新租赁准则IFRS16对租赁市场交易双方的影响

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　　摘要：租赁是现代企业获取资产使用权的一种常见方式之一，然而在实际应用中，因其常被企业以表外业务进行融资行为等原因，备受市场诟病，并在2008年的金融危机中进一步凸显出来，为此国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在2016年发布新准则来解决这问题，这一新准则为IFRS16 或ASC 842 两个版本，两者虽然对于承租人的除租赁业务的处理内容和方式有所不同外，但都是确定了以使用权模型作为基础。本文以IFRS 16为例，概述IFRS16的内容、使用权模型，对租赁市场和交易双方的影响进行分析，并提出应对建议。
　　关键词：新租赁准则;IFRS16;融资租赁;经营租赁
　　租赁是指以出让某一标的资产在一定期间的使用权来获取对价的商业行为，出让资产使用权一方为出租方，支付租金费用一方为承租方。租赁不是无偿赠予，是一种商业行为，首先承租方以支付租金费用的形式获得标的资产使用权，其目的是为了获得更大的经济收益，并且承租方对标的资产具有使用权，包括何时使用和使用形式。租赁业务也分为经营租赁和融资租赁，两者各有特点，企业可以根据自身需求选择不同的租赁方式，对于承租方来说，原经营租赁可作为表外融资，在不影响资产负债率等偿债指标下获得资产。
　　一、新租赁准则IFRS16的内容
　　IFRS16和之前的准则最大的差异和变化在于提出使用权模型，而使用权模式就在于将原来的表外权利和义务通过租赁业务的确认和计量，将其体现在表内业务上，这种好处是可以减少和防止2008年金融危机所存在的企业通过租赁业务进行表外融资的行为，从而使企业经营和财务信息更加真实可靠。同时IASB还对新租赁准则的内容进行了规范，包括租赁的目标、范围、租赁的确认、租赁期等，修正了原租赁准则（即 IAS 17 和SFAS 13）的部分内容和存在的问题，如原租赁准则关于财务报告中租赁信息不足的问题，租赁信息作为表外业务、未对其进行详细的信息披露，从而影响财务报表使用人的判断，最后还修正了关于租赁业务资产和负债界定不清的问题，以及关于财务报表和账务处理差异的问题。
　　二、新租赁准则IFRS 16对交易双方的影响
　　（一）交易双方的会计处理
　　1.承租人会计处理
　　首先承租人需要对租赁业务进行划分，如确认为租赁负债，则其初始计量金额为在租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值，存在租赁激励的，需减扣从出租人取得的租赁优惠后的余额;初始计量一般以租赁内含利率折现后的现值进行计算，在无法确定租赁内含利率的情况下，也可通过采用增量借款利率的方式进行。第二对于后续计量，如确认为使用权资产，则采用直线法进行资产折旧和计算损益，折旧年限以资产剩余可使用年限与租赁期年限期限较短的一方计算;如确认为租赁负债，则以各期期初租赁负债所计算利息金额和各期所支付租金金额分别增加和减计账目价值。第三是财务报表的处理，对于资产负债表，则应当将使用权资产对应标的资产并明确所包括的要素;将租赁负债和其他金融负债区分开来，单独列报;对于利润表，则应对租赁负债的利息费用与使用权资产的当期折旧分开列报;对于现金流量表，则租赁负债的本金偿还属于企业的融资活动，相关利息和租金都需要进行单独列报。最后是信息披露，及时准确地做好信息披露是财务的重要使命，能够为财务报表的使用者提供更多企业的经营成果和财务信息，并由此做出相应的财务决策，新准则对于承租一方的信息披露提出了更高的要求，承租人需要及时披露包括使用权资产的折旧费用;租赁负债的利息费用，转租使用权资产所得收入，租赁总现金支出等。
　　2.出租人会计处理
　　对于出租人的会计处理，新租赁准则IFRS 16并未做出其他调整，基本和原租赁准则保持一致，即出租方以届满所有权转移、优惠購买权、租赁期占尚可使用寿命比例等条件，确认是否为经营租赁，并以与资产所有权相关的所有风险和报酬是否已转移条件，确认是否为融资租赁。对于经营租赁，初始直接成本为费用，租赁期内通过直线法的方式确认租金收入，可变租金确认损益，并进行增值和减值计算。对于融资租赁，出租方按融资租赁资产归类管理，并需做对应的租赁本金回收和财务收益处理。同样，租赁准则也要求出租方及时披露财务和租赁信息，包括报告期末融资租赁资产的资产净值，近五年内应收租赁款和剩余的应收租赁款总额等。
　　（二）新租赁准则对交易双方的行业影响
　　新租赁准则IFRS 16会给租赁市场的直接参与者和交易双方带来深远的影响，尤其是对于融资租赁行业、和租赁密切相关的重资产行业，如航空等。航空企业进行飞机租赁业务具有诸多优势，飞机购置需要较多的资金需求，通过租赁业务，可以以较小的资金成本获取更多的业务需求和个性化服务，更加方便灵活，减少资金压力，降低经营性风险，并可通过表外融资优化资产负债率，规避残值和技术性风险。新租赁准则IFRS 16实施后，以航空业为代表的承租方，其面临的融资难度和偿债压力将会更加严峻，因为通过财务处理，将原来的表外业务计入表内业务会在一定时期内提高企业的资产负债率，降低利润，从而影响收益指标;而对于经营租赁业务，将丧失经其所具备的表外融资业务优势，因此从成本风险角度出发，企业可能更偏好资产购置或融资租赁。此外对于银行和信用评级机构，因租赁业务准则和计量标准的变化，将影响其行业评价体系，并带来相应的变化。
　　三、新租赁准则IFRS 16的应对建议
　　（一）租赁交易双方应积极主动应对新租赁准则IFRS 16
　　首先租赁业务交易双方应尽快针对新准则的内容，进行学习和掌握，对涉及的财务处理方法和处理依据进行实操，尤其是作为一线的财务人员，需更好地组织培训，重点解决难点疑点，提高其处理和解决新租赁准则中各项业务的能力，做好财务规划和调整，而这在航空业和集团母子企业中尤为重要。其次，针对新规则对于租赁信息披露提出了更高和更详细的要求，企业应提前做好充分准备，包括理清前期大量零乱繁多的财务数据，以及评估信息披露后带给企业的影响变化，提前想好应对措施，减少企业经营风险。
　　（二）企业需要更新和完善财务考核指标
　　新准则的实施给航空业等领域带来了新的挑战，企业应该积极思考业务模式，积极分析自身的财务、税务和融资策略，探索更适宜的租赁方式或经营方式，并对由此带来的财务指标的变化，做好内外调整，对内是做好财务数据和财务考核评价机制的调整，也包括和上下游企业、供应商之间的商务协助;对外则要做好信息披露和释义，减少外部投资者的疑虑，避免外部恐慌引起资本外撤和股票下挫，尤其是对于上市公司，投资者对于政策导向和财务数据的敏感度更高。
　　（三）第三方评价机构要建立更客观的评价体系
　　租赁财务指标的变化并不影响实际经营，因此银行和信用评级机构等第三方机构，也要更加全面的分析新租赁准则给企业财务数据和指标带来的影响，以及影响的程度、计算权重等，对相应的考核评价指标体系做出相应的调整和完善，以更加全面真实客观的数据展示企业经营成果，为企业、行业和社会决策提供更加有效的信息支持。
　　四、结语
　　新租赁准则IFRS 16是在2008年金融危机等一系列带有复杂时代背景下产生的，也是对前准则的修正和完善，是社会不断进步的需要。新租赁准则IFRS 16虽然短期对租赁市场和交易双方产生影响，更多是给承租方带来影响，但尚未改变企业的实际经营，企业可以借此背景重新审视和定位自身业务，寻找新的发展模式和新机遇。因此虽然个体和行业会有短期阵痛，但是从长远来说，新租赁准则也是规范了企业和行业融资行为，遏制或避免长期债务高企和资不抵债的现象。
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