公立医院财务内部控制体系研究
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摘 要 公立医院在提供社会公共医疗服务方面发挥着不可或缺的作用，其具有公益性质，是医疗服务体系的主体。伴随着新医改的不断推进，对公立医院内部管理和运营提出了更高的要求，必须将缓解就医负担、建立全面覆盖城乡的基本医疗卫生制度作为工作的重点，以有效缓解我国看病难、看病贵的问题，为群众提供安全、便利、价廉的医疗卫生服务。基于此，公立医院必须强化财务内控管理，依托完善的财务内控体系，发挥约束、监督、控制、评价作用，科学管理医疗资源的获取和使用，确保医疗资源得到合理最优配置，从而提升内部管理效率。本文探析公立医院财务内控体系建设，并提出相应的优化策略。
关键词 公立医院 财务内部控制体系 研究
一、公立医院加强财务内控体系建设的意义
第一，响应国家政策号召的需要。为加强公立医院财务内控管理，财政部门相继出台了一系列内控法律法规，目的是推动公立医院财务内控管理向规范化、科学化、标准化迈进，为公立医院内部财务管理提供科学指导和依据，这也体现了国家加强公立医院等事业单位财务监管的决心。公立医院加强财务内控，从自身角度来看，有利于规范内部治理体系，明确业务操作流程，确保权力处于监督和约束之下，防范舞弊行为，规避医院财务风险，从国家层面角度来看，是响应国家财政机制改革，推进财务内控的深化和完善的要求。
第二，确保财务信息完整性和真实性的需要。在公立医院的运营管理过程中，通过财务报告可以全面反映医院经营成果，这就要求必须保证财务报告的有效性和真实性。因此公立医院必须加强财务内控，使内控深入各个环节，建立岗位制约机制，明确授权审批界限，规范操作流程，以此保证各个环节的工作符合《会计法》和《公立医院财务管理制度》要求，从而保证财务报告的数据真实有效，为公立医院战略决策、年度规划的制定提供借鉴。公立医院以完善的财务内控体系为依托，可以有效避免财务信息失真现象发生。
二、公立医院加强财务内控体系建设的有效策略
（一）构建完善的财务内控制度体系，明确权责
新医改对公立医院管理提出了新的标准，要求医院必须完善内部治理体系，实现管办分离，以发挥分权制衡的作用。基于此，公立医院一方面要明确授权，使不相容岗位相分离，明确会计的职责权限和岗位责任;另一方面要实行定期轮岗制度，尤其是关键财务岗要定期轮换，防止以权谋私、滥用职权等现象发生，对关键岗位要采取回避制度。[1]不仅如此，公立医院还要梳理财务管理体系，对财务人员进行集中管理，可以定期针对财务人员开展继续教育活动，围绕基础理论知识提升、专业技能强训、业务操作技巧指导等方面展开定向培训，以提升财务人员的专业水平和业务能力;合理设置财会岗位，可以结合不同财务人员的业务强项，有针对性地分配任务和确定岗位，以确保业务能力和岗位职责匹配度最高，最大限度地挖掘和发挥财务人员的潜能。
（二）建立成本考核指标体系，加强成本控制
公立医院各科室的职能和业务范畴各不相同，因此应结合不同科室的工作特点和性质，制定具有针对性的成本考核指标。公立医院的临床科室可以设置单位工作量成本指标，具体如床位成本、诊疗成本等;为了对不同科室的成本投入情况进行对比和考核，医院可以设置相应的考核指标，对各业务科室的成本变动情况和节约情况进行考核分析;对于药剂管理科室，医院可以设置相应的药品收入成本指标，对各临床科室的成本变动情况和节约情况进行考核分析;为了响应医疗付费方式和付费标准的改革要求，公立医院可以尝试引入医疗项目成本指标和病种成本指标进行考核。此外，公立医院应加强成本控制，可以通过设置目标成本指标，考核医疗活动开展过程中的各项资源耗费情况，以保证将各项耗费控制在合理范围内;对于一次性材料成本，公立医院可以采用动态定额法进行控制，限制药品、材料的库存持有量，从而达到降低材料成本的目的。
（三）健全收支内控体系
收支管控是公立医院财务内控的关键，通过规范收支活动，可以建立一个健康、高效的资金流体系。
第一，收入管理方面，公立医院的主要收入为医疗收入，加强收入管控应明确收费项目，可以定期组织做好收费许可证年检工作，对于各项医疗收入要按照标准及时入账，并纳入预算管控体系，确保应收尽收，杜绝不当收费现象。当出现应收未收的款项时，医院财务科室及相关科室要及时进行调查，查明原因，并追究相关负责人责任，以打造一个良好的应收账款管控环境。公立医院的所有收入款项必须统一由财务部门统一经办、统一核算，避免出现私设账外账的情况。对于票据的管理，在使用过程中要严格遵循规范流程，开展申领、使用、核销等相关工作。公立医院可以设立专门的票据专员，建立台账，管理所有票据，并做好票据的日常保管和相关登记工作。[2]
第二，在支出管理方面，公立医院应加大支出审批力度，规范支出审批流程，明确支出审批权限和界限。如票据审核时，要确保其来源合理、合法，手续齐全，支出凭证要确保是原始单据并且包含经办人签章，票据审核完毕，财务科室要按照要求办理资金支付手续，同时确保凭证及时入账。公立医院加强收支管理，可以规范收支活动，确保医疗资金的最大化利用。
（四）加强固定资产管理
公立医院固定资产是开展医疗服务活动的重要保障。以某公立医院为例，该医院的固定资产约占总资产的60%，以办公楼和医疗设备等为主，具有高价值、种类多、使用地点分散的特点，因此固定资产管理具有一定的难度。基于此，公立医院应加强使用需求管控，可以制定符合本医院的详尽的固定资产使用管理方案，并科学分析各类资产的使用价值和使用频率，如分析哪类医疗资产使用较为频繁，哪类资源可以使用代替品，哪些按需多采购，哪些要少采购，通过对使用需求进行科学的分析，可以帮助医院提升设备的利用效率，避免盲目采购、重复采购导致固定资产闲置。[3]公立医院应制定完善的固定资产需求评议办法，各科室提出资产采购申请，由采购部门统一汇总、核实，编制采购计划，采购计划的编制要在预算范围内，避免超预算采购;同时，公立医院应制定具体的采购办法，细化采购流程，遵循询价原则，以确保质优价廉，降低固定资产采购频率。对固定资产的维护和保养也是管理的重点，可以建立固定资产卡片进行管理，定期对资产情况进行清查，包括财务清查和业务清查，确保账实相符、账账一致。
（五）制定规范的财务内控制度
财务内控制度是保证公立医院内控管理有序实施的关键，也是制度保障。公立医院财务控制要注意加强银行存款对账控制，可以由非出纳和编制收付款凭证的人员执行，编制银行存款余额调节表;实施现金库存限额管理，当超出限额部分时，应在当日存入银行，避免坐支;对各项收支的票据存根进行审核核对，确保收支真实完整;重视对银行预留印章的管控，不能由一人保管支付款项的全部印章。
三、结语
我国公立医院是由政府主办并纳入财政预算的医院，如何做到堅持以病人为中心、优化医疗服务流程、规范用药检查和医疗行为、深化运行机制改革，是公立医院必须面对和解决的问题。因此公立医院要建立以质量为核心、以公益性为指导的内控制度体系，不仅要积极响应国家取消药品加成、改革支付方式的政策引导，还要积极推进财务内控的贯彻落实。公立医院通过加强财务内控，可以对业务流程进行优化梳理，进一步调整和完善财务制度，使不相容岗位相分离，优化授权审批，构建完善的内部财务治理体系，以提升医院的运营管理效率和水平，推动医院长效发展。
（作者单位为平阴县中医医院）
参考文献
[1] 何炎珏.加强公立医院财务会计内部控制机制建设的思考[J].财会学习，2019（15）.
[2] 刘维，黄圳林，廖聪玲，等.公立医院内部控制制度建设研究[J].商业会计，2019（16）：93-95.
[3] 张懿诺.浅议公立医院内部控制建设的问题与对策[J].当代会计，2019（2X）：129-130.
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