浅谈作业成本管理在企业中的应用
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摘要：在现代的企业管理中，成本管理所提供的信息直接关系到企业生产、经营、销售等各个环节，对企业进一步发展的重要性不言而喻。随着市场竞争环境的变化，各方对企业成本管理的要求越来越高，基于此作业成本管理的概念应运而生。本文主要围绕作业成本管理在企业中应用的前提，为企业应用作业成本管理提出相关建议，帮助企业在白热化的市场竞争中占据一席之地。
关键词：作业成本管理;应用;建议
一、引言
随着市场整体经济环境的变化以及科学技术的高速发展，传统成本管理模式的不足之处在此背景下日益明显，如导致成本发生变化的因素不明确、成本信息存在失真、控制标准静态单一等，因此，该种模式已经难以满足企业追求更高目标的需求。而作业成本法从成本承担者和导致成本发生变化因素的角度，抓住了成本对象、作业、资源三者之间的关系，一定程度上改善了传统成本管理的不足。值得注意的是，企业产品生产制造和组织产品生产发生的全部成本都在作业成本管理控制的范围内，这使得成本核算更全面、更准确、更真实。就目前的市场环境与需求而言，企业要想保持竞争优势，结合自身经营情况，将作业成本管理应用到企业管理中，是一个较好的途径。
二、作业成本管理在企业中应用的条件
（一）对产品生产制造全过程非常熟悉
作业成本管理的四个要素体系都是基于企业对产品生产制造全过程的了解，由此可见，这对于企业应用作业成本管理的重要性，它是必要条件之一。首先，在作业成本管理下，资源作为成本的承担者之一，是指产品生产制造中各种费用，包括人工、设备、能源等，它的范围广泛且复杂;其次，作业是指为生产制造产品而耗费资源的工作，它的四个分类都与产品生产制造的全过程息息相关，例如，产品作业的目标是为了使每一个单位的产品都受益，常见的有为每一个产品编制代码等;再者，成本对象是企业需要计量成本的对象，在各个类型的企业中可以是不用的，是结合企业的需求确定;最后，成本动因是指产品生产制造过程中会造成成本发生变化的各个因素。这四个作业成本管理的要素都与产品生产制造的过程有直接的关系，而熟悉掌握这四个要素是企业应用作业成本管理的前提。基于此，企业在决定应用作业成本管理之前，必须对产品生产制造全过程非常了解。
（二）有计算机财务信息化基础
作业成本管理对企业信息化基础要求很好，尤其是计算机财务核算。这也是很多中小企业的管理者深知作业成本管理的诸多益处，但却没有应用的原因之一。作业成本管理对企业信息化的要求主要体现在以下三个方面：第一，在成本归集时，产品生产制造过程中使用的人工、设备、能源等资源需要通过应付职工薪酬、应付账款等科目核算，需要通过企业确定的指标进行分配，这个分配的工作量较大，只有在计算机系统中进行，才更准确、更高效;第二，在作业成本管理下，需要建立成本库，成本库是按照具有相同性质成本动因对相关资源要素进行组合而得到相关成本集合，成本库的数量根据成本动因确定，每一个成本库的分配标准也不一样，这明显优于传统的成本核算，但也明显对企业信息化系统提出了更高的要求;第三，作业成本管理依赖大量的成本信息，建立在大量复杂的计算基础上的，某种程度上是离不开计算机财务核算系统支持的。
（三）内部控制健全完善
内部控制健全完善是企业有质量的应用作业成本管理的重要保障。第一，基于内部环境，企业管理者与员工的成本管理意识直接关系到作业成本管理的最终效果，因为作业成本管理涉及到采购、生产、销售等部门，不单单是财务部门的工作。第二，基于风险评估，包括作业成本管理自身在应用过程存在的成本信息失真、成本归集不合规、作业中心划分不当等问题，还包括新系统在使用过程中的操作风险和系统风险。第三，基于控制活动，作业成本管理的优势显而易见，但并非适合所有企业，企业在应用前做好可行性的评估非常重要，经过层层授权后应用后才更有保障。第四，基于信息与沟通，作业成本管理要求企业各个部门间的配合是高效的，除了对这种横向沟通，也对上下沟通提出了更高的要求，如何让成本相关信息有序收集与传递是企业需要考虑的问题。总而言之，企业在应用作业成本管理之前结合内部控制的几个要素，健全完善内部控制是有必要的。
三、作业成本管理在企业中应用的建议
（一）前期的应用风险分析要全面
对企业而言，调整成本管理是一项重大的决策，不仅仅需要高层管理者的全力支持，也需要各个部门员工的配合。企业之所以摒弃之前的传统成本管理模式，追求作业成本管理模式，是想通過此项决策有效控制成本，从而保持或提升自身在行业内的竞争优势。然而，作业成本管理在应用的过程存在很多不确定的因素，例如成本动因分析不全面、核算系统要在应用中不断完善、员工的操作不当导致与成本核算相关的原始信息不准确等，这些都可能造成作业成本管理的效用被大大削弱。换而言之，就是企业应用作业成本管理可能会适得其反，应用成本大于应用收益。为了避免这种结果，企业决定应用作业成本管理前做好全面的风险分析是必不可少的。风险分析至少要从两个方面入手，一是做好作业成本管理模式应用前后的对比分析，看应用成本与收益的关系;二是要对应用过程中可能存在的问题做全面的预想，看企业是否有能力解决这些问题。
（二）充分结合自身情况，不要立足于个案
企业在应用作业成本管理时，势必会参考部分成功的个案。但是作业成本管理本身就是一种个性化的先进管理模式，是要充分结合企业自身实际情况的，成功的个案只能用来参考，不能照搬照抄。一方面，不同类型的企业生产的产品大都不同，资源、作业、成本对象、成本动因等这些基于产品生产制造全过程的要素也会随之发生变化，成功的个案对大多数企业来而言并不适用;另一方面，企业的规模、经营现状以及外部环境都可能会给作业成本管理的应用带来不同的影响，而这些都是不确定的因素，每一个企业的情况都不一样。除此之外，企业也不能局限于作业成本管理理论知识，由于企业自身的实际情况，理论知识在实践应用中会出现各类问题，这要求企业在理论中应用，在应用中总结，在总结中改进。因此，企业在应用作业成本管理时，应该充分考虑自身的实际情况。
（三）建立健全成本管理的绩效考评
作业成本管理优势之一，是它的立足点不是为了降低成本而降低成本，而是立足于与产品成本发生的相关因素，来寻找降低成本的新途径。建立健全成本管理的绩效考评机制，会提升企业应用作业成本管理的效果，在完善责任会计的基础上，在确定作业中时结合责任会计的相关规定划分衔接一致，为企业管理者提供了业绩评价的非财务信息。作业成本管理与绩效考评的关联，从价值链分析的角度，一方面能够提高成本控制的效益，另一方面还能满足不同客户群体的需求，还对企业的行政管理有积极的影响;从决策有用性分析的角度，建立健全成本绩效考评机制，能够充分利用作业成本管理的科学性，从而提高企业管理的决策的科学性与合理性。作业成本管理模式虽然有很多优势，但是其应用难度也是相当大的，其要联系到产品生产制造的各个环节，从这个角度上分析，建立健全成本管理的绩效考评，能够明确员工的责任与权限，使作业成本管理在应用过程中更流畅。
四、结语
综上所述，作业成本管理不是单纯地为了降低成本而降低成本，其将重心转移到产品作业当中，结合企业自身实际情况，寻求降低成本的新途径。如果企业能够成功地将其应用到成本管理当中，确实会给企业带来一定的收益。但是，作业成本管理在企业中的应用有一定的条件，企业不能盲目地追求作业成本管理，只关注作业成本管理可能给企业带来的正效应，却忽略潜在风险，这是得不偿失的。
参考文献：
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