构建财务预算绩效评价体系有效性的思考
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摘 要：为了更好实现有限财务资源的高效率配置及管理，深入推行财务预算执行绩效评价体系势在必行。本文对财务预算执行绩效评价目标及原则进行简要分析，进一步探索预算执行绩效评价的主体、指标及主要功能，并在此基础上阐述财务预算执行绩效评价的具体应用，希望可以提供有效参考。
关键词：财务预算执行;绩效评价体系;动态完善原则
随着社会经济领域的深化改革，传统的预算管理机制已无法适应当前的飞速发展。为了更好地实现资源配置的合理性，需逐步探索有效的预算管理体制，一套有效的预算执行绩效评价体系不仅会在绩效评价过程中予以更客观公正的指导，同时也会提高资金的使用效益和效果。本文将以财务预算执行体制评价目标、原则及主要对象为基础，进一步探索预算执行绩效评价体系的具体应用及其功能有效性。
一、预算执行绩效评价的目标及原则
立足实际建立一套能有效实现评价指标、目的、目标三者有机统一的预算执行绩效评价体系，实现系统高效的统筹分配现有资源，进而实现绩效评估的科学性和有效性。
1.预算执行绩效评价目标
预算执行绩效评价考核的依据与指标应以各部门运作过程中预算完成程度及有效度为主要参考标准，为了全面提高预算执行目标的完成度，预算执行对象即为绩效考核对象，只有这样才能进一步加强预算管理的高效化，绩效考核的全面化和科学化。
2.预算执行绩效评价原则
（1）整体优化原则。整体优化原则的最终落脚点为促进预算执行高效推进，为内部各部门组织行为活动科学评定奠定基础。一般而言，绩效考评系统工作运行较为复杂，在其整个运作过程中会涉及到大量的数据变动以及变量的输出及统计分析。因此需要绩效评价指标统筹兼顾，从多角度、全方位设定指标，从而达到全面反映绩效情况的目的。在实际的绩效考评中，很少能做到坚持预算考评的整体化原则，从而导致评价指标过于单一，绩效评价目的发挥不到位。因此，随着教育改革的逐步深化，加快建立一套具备高度联系性、评价指标较为全面的预算执行绩效评价体系对于高效实现单位总体绩效评价是至关重要的。
（2）长期利益原则。在对各部门财务绩效进行考评过程中，相关工作人员应对其进行综合全面考评，在考评过程中既要立足于当下的短期利益，同时也要将目光放长远，预见其未来的长期利益，只有这样才能立足实际情况，发挥预算考评功能，促进更全面科学的落实单位发展战略。
（3）动态完善原则。相关工作人员在对部门进行绩效考评过程中，要根据各部门实际情况不断完善考评规则及评价方式，在逐步调整中提升考评指标的实际性及可操作性，切实发挥预算执行绩效考评的实际作用。切莫一成不变，不考虑实际，否则预算执行绩效评价将在推动部门工作层面发挥适得其反的作用。
（4）总体性原则。企业作为一个复杂的社会综合体，其在发展过程中要顺应整个时代的发展潮流和管理要求，因此，必须从总体上将企业的有限财力统一融合起来以促进其自身实现跨越式的发展。在对企业进行财务预算绩效评价体系构建时，必须要从总体上考虑企业的综合发展需求和发展目标，而不是仅仅把目光局限在某一个单项方面状况。只有坚持总体性原则，才能进一步把握全局，实现对企业财务预算绩效评价体系的有效性思考。
（5）定性与定量评价相结合原则。财务评价体系指标本身包含着非常丰富的构建内容，而对企业的财务狀况进行评价的方法分多种多样。而要想对企业的财务状况进行概括地反映，则需要有效借鉴经济学、管理学以及财务理论等专业知识，通过采用定性与定量指标相结合的方式，如此一来，才能通过企业日常运营中直观简明的重要数据及其彼此之间的联系来有效构建财务预算评价体系。
（6）通用性原则。在对企业进行财务预算绩效评价时，需要对评价指标进行设计，而设计过程中则必须要注意统计与会计核算的通用性。具体而言，主要包括以下三点，一方面是要注意评价指标的兼容性和统一性，这样才能保证信息资源实现更好地共享;另一方面是在对指标体系进行设计时，要尽可能使其能够满足不同需要者的信息需求;最后，要注意评价指标在扩展和分解组合方面的功能，在最大程度上保证指标评价的准确性。
二、预算执行绩效评价的主体及对象
预算执行绩效评价的主体通常为做出预算绩效评价、并参与全过程的人，此主体通常具备如下特点：1.承担一定的权利及义务，可以为绩效评价工作推进提供有效的保障。2.明确预算执行绩效评价整体流程，并且明确各项考评指标的具体指向，可以在考评过程中做到客观公正评价，不掺杂个人感情因素。在对多家单位预算执行绩效管理工作进行系统、全面了解并分析后发现，通常而言，预算执行绩效考评主要对象为各行政管理部门及业务部门，除此之外还包括核算部门，以上提及的所有部门都是预算执行绩效评价的主要对象。
三、预算执行绩效评价内容
一般而言，预算执行绩效评价体系主要包括预算编制决策评价、预算执行整体状况评价以及预算效果评价，三者相辅相成，共同助力预算执行绩效评价。首先，对预算编制决策进行评价，可以准确科学的分析资金分配是否合理，并以此为依据，调整资金分配比例，从而达到收益最大化目标。其次从预算执行情况角度进行评价的过程，是单位对各部门既定目标完成程度的监督，同时也有利于单位根据具体执行情况调整工作进程。这一阶段的顺利开展，可以为各业务部门工作的顺利开展奠定基础，此外，此阶段也可以及时发现预算中存在的问题，及时采取措施，规避风险。最后，对预算效果的评价可以全面考评预算执行及预算编制作用发挥的效果，这一阶段的考评可以为下一年度预算工作提供参考意见，指导预算向着合理化、科学化方向发展。预算绩效评价体系可以帮助决策者科学决策，同时也是提高资源配置效率和效果，控制财务风险，有效促进战略规划整体实施的重要途径。 四、预算执行绩效评价体系设计
1.目标层设计
评价目标是预算执行绩效评价体系设计的初始动因及落脚点，也是预算执行绩效评价体系过程中重点关注对象。结合公共产品理论认为社会资源具有一定的有限性，因此政府应采取一定的措施对社会资源进行合理的配置。产品资源有公私之分，私人产品应该由私人部门通过市场这一渠道进行提供，公共产品则需由以政府为代表的公共部门进行提供，同时还应综合考察分析产品需求量及外部效应的不同，并以此为依据决定财政支持的力度。政府应综合考量各非营利组织对于社会就业及经济的贡献度，此外还应综合评估各单位对于政府既定目标及任务的完成度，并以此为指标对现有的有限资源进行配置。
2.基准层设计
预算执行绩效评价工作进行过程中，预算资金流动是重点关注的内容。资金流向及使用效果是财政预算资金绩效评价的主要考评方向，同时也是财政预算资金的主要内容。政府将资金投入到非营利组织中，经由非营利组织的利用转化为具有社会效应的公共产品。因此，在预算资金的使用阶段，应对资金投入及产出比例进行全面评估，进一步评价资金配置的利用率及合理化程度，通过这一方式，不仅可以督促资金合理配置，同时也能有效实现加强预算资金管理的评价目标。
3.指标层设计
要想进一步确保预算执行目标与预期设想结果相符合，在对指标进行选择时，应综合经济性、系统性以及关联性等原则。关联性原则要求在对评价指标设定时，立足实践，从实际出发，最终指向应为评价指标是否能准确反映评价目标的实现程度。系统性原则要做到统筹兼顾，综合考虑各项指标间的联系，确保其能够全面系统地反映绩效评价水平。经济性原则基于简易性、易操作性，最终确保数据获取的过程中能够响应成本效益原则。
五、预算执行绩效评价体系的具体方法
在具体应用预算执行绩效评价的过程中，应切实落实绩效评价方法及评价指标，并努力追求最高的评价结果，方能更好地推动建设发展，现阶段最常见的评价方法主要集中在如下几种：
1.比较分析法。此方法主要是综合比较实际及历史绩效考核情况，对当下绩效考核目标实现程度及实施效果进行科学考量，此外还会综合不同部门资金利用情况以及不同建设成果，对绩效评估主体予以科学客观的评价和判断。
2.因素分析法。在实现绩效目标的过程中，会出现许多不可控因素，因此在对绩效目标完成度进行考核时，不能只看结果，应综合各项因素，在此基础上做出人性化、合理化、科学化的绩效目标判断。
3.工作分析法。此方法主要是针对某一部门，某一岗位进行具体分析。首先要对某一职务的工作职责及工作流程进行整体把握，并进一步结合工作环境及工作效率对一个部门进行整体性考核，并根据具体岗位差异设立不同的评价指标，从而增强绩效评价科学性。
4.个案研究法。此方法主要是提取某一部门的典型人物，对其工作进行全面考察研究，尤其是对于一些典型人物及事件的调查，这一方法在绩效考核中的应用可以全面了解被评估对象的各项情况，由点及面呈现整个部门的总体情况，增加绩效考核的公平公正性。
5.问卷调查法。随着互联网技术的普及，网上问卷调查也被越来越多地用于预算执行绩效评价当中。为了保证问卷调查的保密性，采取线上匿名问卷形式，设定既定问题，并对问卷调查结果进行统计分析，这一方法可以在一定程度保证调查结果的客观性，同时也有利于增加绩效考评的全面性及综合性。
6.专题访谈法。此方法主要是针对某一部门关键人员开展，重在通过专题访谈的方式了解待考核对象的综合素养，明确其工作性质及工作特点，并在此过程中能够对其工作成效加以检验。
7.经验总结法。此方法主要是通过部门会议总结或人力资源部门的汇报，归纳总结已有的预算执行及绩效考评指标中所存在的问题及待改进的方面，从而进行完善或修订，促使绩效评价方法及指标向着更合理科学的方向发展，此方法也可有效提升绩效考评及预算执行的有效性。
六、提高预算绩效评价效果的措施
1.建立严格的预算可行性论证制度
预算项目决策科学性的提高源于预算项目可行性论证工作的加强。具体而言，就是要在对项目进行决策过程中，要将技术经济及管理相关的理论知识和技能方法有效应用其中，这是提高投资决策科学性的有效工具。众所周知，对项目投资进行评价的首要工作和基础性工作就是要对其可行性进行全面、具体的研究，而在对其可行性进行论证时，则需要同时从正反两个方面进行意见的提出，如此一来才能将相关数据和资料更为全面、客观、准确地汇报给决策者，帮助其对整个项目状况作出全面的把握，以便作出正确决策的，促进资源的最优化实现。
2.建立预算绩效的后评价制度
所谓后评价制度，就是要在每一个预算项目投资的效果进行一个总体性的评价，以便后续做出更好的项目投资。
（1）后评价实施程序及内容：具体而言，后评价程序可以分为准备、实施、报告书编制、信息反馈及评价结构使用的四个阶段，其评价内容主要包括项目的过程、效果、社会影响及持续性。
（2）建立后评价结果采取的形式。根据不同企业的实际状况，后评价结果在使用过程中主要可以采取以下几种形式：首先是对上级主管部门进行反馈，帮助上级主管部门在进行相关决策或者发展战略时能够进行借鉴或者参考。其次是向企业领导或者相关职能部门进行反馈，以便企业领导根据后评价的结果进行及时调整。此外，还可以向企业财务部门反馈，以便其总结经验。最后是向企业全体员工及社会对评价结果进行公开，如此一来既能提高后评价结果的使用效率，又能有效加强公众监督。
3.加强信息化建设。信息化建设的加强一方面能够有效提高预算绩效评价的效率，另一方面可以有效提高预算透明度。具体而言可通过以下三条路径来实现。首先，要有效健全和完善项目管理的相关规章制度，通过相关法律、法规的健全来推动其法制建设进程，以便政府对预算管理时能够做到有法可依。其次是建立专门的项目管理数据库。随着大数据技术的发展，对于相关信息的获取已经不再是难事。为了进一步提高企业项目管理的效率，可以根据企业自身发展状况按照项目类别来建立专门的项目管理数据库，健全完善的信息数据库一方面有利于收集、查询评价资料，方便对评价结果进行及时的反馈，全面提高评价预算项目模型的精确度，另一方面能够为财务预算绩效评价工作提供持续而强有力的技术支撑。同时也要注意构建完善的信息管理系统，以便促進项目管理的高效化实现。
七、结语
综上所述，国家快速发展带来了全新的发展机遇，同时也带来了巨大的挑战。能否立足实践建立一套符合自身发展的预算执行绩效评价体系，并在此体系的指导下提高预算绩效，建立完善科学的预算体系，这是值得共同关注的问题。只有明确自身绩效评价体系中的局限，不断完善预算执行绩效考评目标、方法及内容，充分有效发挥预算执行绩效评价体系的积极作用，才能更好地推动战略的实施与落地。
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作者简介：刘丹（1981- ），硕士研究生，会计师，主要研究方向：财务管理、内部控制
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