制造企业全面预算管理的困境与对策
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摘要：全面预算管理是现代化企业财务管理中的重点内容，对于企业的发展经营具有重要作用，全面预算管理能够根据企业的实际情况制定详细的发展规划，控制企业的经营成本，实现企业的战略目标。从现阶段的实际情况来看，制造企业实施全面预算管理过程中存在一定的问题，导致全面预算管理在制造企业中不能发挥其优势。本文主要论述了全面预算管理的目标、意义以及现阶段制造企业全面预算管理的困境，并且针对制造企业全面预算管理过程中存在的问题提出了相应的对策，目的是为了提升制造企业全面预算管理质量，提升企业的市场竞争实力，促进企业健康发展。
关键词：制造企业;全面预算管理;困境;对策
中图分类号：F275 文献标识码：A
0 引言
市场经济体制改革以来，制造企业的发展稳定，对带动社会经济增长作出了较大的贡献，同时制造企业也提供了大量的就业岗位，减少了就业压力。在信息时代的影响下，制造企业的技术、人才、管理模式都经历了较大的变革，同时制造企业面对的机遇和挑战也在不断增加，制造企业需要通过加强内部管理、提升竞争实力来迎接挑战，而全面预算管理则是引领制造企业实现技术改革和管理创新的关键手段。目前制造企业内部的员工和管理层人员对于全面预算管理的理解不到位，实施全面预算管理的方法缺乏科学性，导致全面预算管理的作用难以发挥，因此，制造企业应当深入分析全面预算管理实施过程中问题产生的主要原因，采取有效措施应对，保证全面预算管理的科学性，提升企业的竞争力。
1 全面预算管理相关概述
1.1制造企业全面预算管理目标
制造企业的全面预算管理，需要对企业所处的经济环境以及内部经济发展趋势进行预测，基于企业的战略目标以及管理策略，对企业的各个经营环节进行分析，制定合理的预算管理计划[1]。全面预算管理是制造企业管理内容中的重要组成部分，制造企业通过全面预算管理将战略目标细化分解至各个经营环节，实现战略化管理，推进战略目标的实现。而且制造企业的全面预算管理把控企业的各个经营环节，对各个环节进行监督管理，为企业战略和经营目标的实现夯实基础。全面预算管理是以战略目标为基础，以企业的扩张战略为方向，实现业务预算和财务预算，同时全面预算管理中的监督控制功能，能够及时发现企业经营过程中的风险，并且通过成本控制的方式对企业的市场占有率进行控制。制造企业实施全面预算管理主要是为了实现事前管理、提升企业价值以及提升企业竞争实力，增加企业的发展优势，在市场竞争中占据有利地位。
1.2强化全面预算管理意义
1.2.1实现企业战略目标
制造企业通过全面预算管理能够实现企业的战略目标，企业全面预算管理目标的制定是基于制造企业的战略目标，对战略目标进行细化分解，将其融入制造企业的预算管理环节，在实现制造企业预算管理目标的同时，促进实现企业的战略目标。制造企业的全面预算管理与战略规划紧密联系，提前制定预算计划，将预算执行情况和制造企业的战略目标进行比较，及时发现其中的差异，进行深入分析后，在战略目标的引导下重新规划预算，同时加强对预算执行的控制，把控战略目标与预算管理的关系，保证制造企业的战略目标能够有效实现。
1.2.2增强内部协作效率
制造企业根据全面预算管理的要求，加大部门之间的沟通，使企业内部的协作效率大幅度提升，企业的管理质量和效率也能得到显著提高。制造企业的经营业务较多而且复杂，内部各个部门的分工详细，在经营过程中部门之间的沟通是必不可少的。比如采购部门在采购过程中，需要制定准确的采购计划，就需要和销售部门进行沟通，了解产品的销量以及当期的销售预算，根据预算数据制定采购计划，避免采购数目过多，采购成本增加，材料也被闲置浪费。制造企业通过全面预算管理将两个独立的部门通过预算有效联系，让其不再是独立完成业务活动，部门之间相互沟通配合，更加准确高效地完成工作。
1.2.3提升综合管理水平
部分制造企业在管理过程中由于企业规模较大、管理内容较多导致管理行为缺乏规范约束，管理水平和质量难以得到有效提升，这在一定程度上影响了制造企业的改革和管理创新[2]。而制造企业通过全面预算管理，则能够有效改善这一情况，全面预算管理对企业的经营环节进行深入分析，结合企业的特点以及实际经营情况制定合理的预算管理计划，严格约束企业的管理行为。同时全面预算管理对企业的各个经营管理环节进行监督控制，及時发现其中的不合理情况，及时发现及时解决，保证企业的管理水平能够得到提升。制造企业的全面预算管理覆盖了企业的采购、生产、营销、投融资、资金收支等环节，在全面预算管理制度的约束下，提升预算管理效率，进而提升企业的管理水平和效率。
2 制造企业全面预算管理的困境
2.1全面预算意识不充分
制造企业全面预算意识不充分，主要是因为缺乏良好的全面预算管理基础环境，以及预算管理目标与企业战略目标脱节。从基础环境层面看，制造企业的管理层人员以及部分员工对于全面预算管理的理解不全面，尚未意识到全面预算管理对于制造企业发展的重要性，认为预算管理仅仅就是事前规划，对企业的经营管理作用不大;企业管理层人员认为全面预算管理就是对生产环节的成本进行控制，或者对企业的资金支出进行控制;制造企业根据内部控制要求实施全面预算管理，但是对于全面预算管理的重视程度不足，企业员工对其也缺乏重视，预算编制工作全部由财务部门负责，部门合作较少，导致全面预算缺乏数据支撑;从全面预算管理目标来看，制造企业的全面预算管理目标与企业的战略目标脱节，未能完全基于企业的战略目标确定预算管理目标，使得制造企业的全面预算管理难以将企业内部的资源集中到核心业务中，企业的预算管理缺少战略控制，导致员工全面预算管理意识薄弱，全面预算管理工作在实施过程中受阻，难以发挥其真正作用[3]。
2.2全面预算管理体系不完善 近几年，越来越多的制造企业建立全面预算管理体系，但是企业的预算管理体系却并未给企业带来较好的成效，反而使得全面预算管理工作的推进受到影响。根据目前制造企业建立全面预算管理体系的实际情况来看，企业的预算管理组织结构设置不合理;预算管理各个岗位的职责模糊;预算管理缺乏统一管理控制;预算目标设置不合理;预算管理指标设置不合理;预算编制审批不严格，预算编制质量较差;预算执行缺乏监督，执行不到位，超预算和未完成预算的现象时有发生;预算计划调整审批机制不合理;预算评价不合理等，这些情况都是由于全面预算管理体系不完善，同时全面预算管理缺乏制度约束引起的，全面预算管理制度不完善，导致企业的全面预算管理流于形式。制造企业需要建立完善的全面预算管理制度体系，践行全面预算管理工作，提升企业的全面预算管理水平。
2.3预算管理流程不规范
2.3.1预算编制不科学
制造企业的业务部门在制定预算编制时，由于对全面预算管理的认识不足，为了快速完成部门预算的编制，套用往年的模板或者是觉得工作怎样容易完成就怎样编制，制定较为简单的预算编制，并未基于企业和部门的实际情况制定预算编制，以至于向预算管理部门上交部门预算时不断被驳回，如此反复使得预算编制环节的时间成本和人工成本增加，严重影響企业的预算编制效率。而且制造企业的预算编制缺乏全面的数据支持，一味地参考往年数据，忽略了企业的发展计划和下一阶段的经济活动，导致最终的预算编制缺乏可执行性。另外，部门之间的预算编制整合不到位，部门预算更突出部门自身利益，未能严格按照预算编制指导指引进行编制工作，使得预算管理部门在整合部门预算时出现问题，预算指标的确定也和预算编制指引的要求不相符。预算指标对于企业的预算考核工作较为重要，因此保证预算指标的合理性是非常关键的。
2.3.2预算执行不到位
部分制造企业的全面预算管理工作存在重视预算编制，忽视预算执行的情况，预算指标未能进行分解，预算执行缺少跟踪管理。企业预算执行不到位主要是由以下原因导致的：第一，预算管理人员的能力不足，使得其难以有效监督反馈预算执行过程中存在的问题;第二，预算执行缺乏有效的监督约束，预算执行人员的工作积极性较低;第三，预算执行环节缺乏刚性约束，预算编制不合理，而预算执行人员也并未根据企业的实际情况对预算编制进行分析，预算执行人员在执行过程中发现预算与实际相差较大，向上级进行反馈，提交报告，经过管理层批复后，调整预算，预算调整申请未经过严格审查就同意，导致预算控制流于形式[4]。
2.3.3预算考核不合理
制造企业的预算考核指标不全面，使得预算考核工作存在一定的问题，首先，大多数制造企业仅仅对KPI指标进行考核，忽视对业务预算指标的考核，使得业务部门参与预算管理的积极性有所减少;其次，预算考核范围不全面，全面预算管理覆盖了企业的所有业务环节，但是预算考核工作只针对预算目标的完成情况，而忽视其他环节的预算考核;最后，预算考核缺少奖惩机制的支持，未能将预算管理与员工的利益相结合，员工对预算管理工作的积极性难以提升。
3 制造企业优化全面预算管理的对策
3.1树立正确全面预算管理理念
制造企业需要树立正确的全面预算管理理念，首先，加强企业全面预算管理基础环境建设，在企业内部加大对全面预算管理的宣传，对于员工和管理层人员进行培训指导，使其正确认识全面预算管理，强化全面预算管理意识，明确全面预算管理对于企业发展的重要意义，管理层要做好带头作用;其次，组建独立的预算管理机构，明确预算管理各个岗位的职责;再者，落实全面预算管理全面性原则，企业所有员工都要积极参与全面预算管理工作，全面预算管理要覆盖企业的生产、营销、售后等环节;最后，加强对全面预算管理的战略控制，基于战略目标制定预算管理目标，合理配置企业内部资源。
3.2完善全面预算管理体系
制造企业在实施全面预算管理过程中需要注意多个方面的问题，比如管理过程中的职责、权利、利益关系需要进行约束平衡，因此建立完善的全面预算管理体系，完善全面预算管理制度是制造企业实现全面预算管理质量提升的关键。全面预算管理制度中的相关内容覆盖了全面预算管理体系、预算编制、预算执行监督控制、预算调整、预算分析反馈以及预算考评等六部分。制造企业在全面预算管理制度的要求下，进一步明确预算管理机构、决算组织以及执行机构的具体职责以及权力，企业的预算管理委员会负责控制预算工作，基于企业的战略规划以及企业的业务活动和内部资源的实际情况，确定预算管理目标;预算管理委员会下的其他职能部门则是预算编制的具体执行部门，负责执行预算计划。企业的预算管理目标和企业的指标体系相互支持，预算指标体系要保证企业的长短期目标保持平衡[5]。而且制造企业需要合理设置预算管理流程，企业在年度预算编制制定完成之后，将预算目标分解至各个部门，同时部门要根据自身实际情况以及市场环境变化对预算目标进行调整。另外，制造企业还需完善预算考核和评价制度，及时分析预算执行中问题，对预算计划进行调整，推动全面预算管理工作顺利进行。
3.3规范全面预算管理流程
3.3.1科学开展预算编制
制造企业应当强化各个部门的预算管理意识，企业的预算编制必须要面向市场，比如企业在制定销售预算时，需要考虑产品在市场的销售趋势，科学执行预算目标，而且企业在预算编制环节需要注重部门之间的沟通交流，业务部门在制定部门预算时，不仅要基于自身实际情况，还需要满足预算编制指引的相关要求，确保部门预算能够同时满足企业发展需求以及部门需求。制造企业应当对预算编制方法进行改革创新，选择合适的预算编制方法，比如在对费用项目进行预算编制时，除过发生频率较高的费用项目使用增量预算方法，其他的项目可以选择使用零基预算方法。另外，制造企业还需要加强对预算管理人员的培训，提升预算管理人员的专业素质和道德修养，不断强化预算管理人员的能力，使其更好地展开预算管理工作。 3.3.2强化预算执行控制
制造企业的全面预算下发之后，各个预算执行部门需要按照相关要求严格制定落实，对预算指标进行细化分解，并将预算指标分配至车间、岗位及个人，落实全员参与。同时预算管理委员会要针对预算执行情况制定完善的监督制度，对预算执行过程进行监督，及时反馈预算执行情况，预算管理委员会也可以定期组织预算执行部门的主管参与预算执行反馈会议，交流预算执行情况，各部门反馈执行过程中存在的问题，部门之间互相吸取经验[6]。另外，对于预算调整审批流程进行优化改进，加强预算执行的刚性约束，预算执行部门提出的预算调整书面报告，预算管理委员会要进行审核，确定其真实性，同时预算管理委员会要根据预算调整的项目规模、金额设置审批权限，保证预算调整的科学性。
3.3.3打造考核激励机制
制造企业需要根据全面预算管理打造考核激励机制，确定考核标准，完善预算考核制度。制造企业的全面预算管理考核工作可以由内部控制部门或者财务部门负责，将预算考评标准纳入员工的绩效考核中，将预算执行结果和预算目标的实现进度作为绩效考核的主要依据，对预算部门和人员进行考核评价，以此加快预算管理效率和质量。同时制造企业还应当将激励机制融入预算考核中，对于预算管理中表现突出的员工和部门进行一定的物质奖励，反之，对预算管理目标未完成的部门和员工进行惩处，做到赏罚分明，全面调动员工的工作积极性，促进预算管理目标的实现。
3.4推动预算管理信息系统建设
随着信息技术的不断成熟，各个类型的企业在管理中都引进了信息管理系统，实现高效管理，因此，制造企业也应当结合自身实际情况以及全面预算管理的相关要求引进合适的预算管理信息系统。企业对全面预算管理信息系统中的功能进行完善，或者与软件公司合作，对现有的全面预算管理系统进行二次开发，保证信息管理系统能够协助企业进行全面预算管理工作，加快企业在全面预算管理過程中的信息收集效率。企业通过全面预算管理信息系统对预算管理全过程进行控制管理，公开预算编制流程，监督预算执行，为各个部门的沟通交流提供平台，全面提升企业的管理效率。
总而言之，制造企业在激烈的市场竞争下，应当加强对全面预算管理的重视，不断优化企业的全面预算管理流程，解决企业在全面预算管理过程中的困境，提升企业的全面预算管理质量，促进制造企业健康发展。
参考文献：
[1] 吴菱庄.制造企业全面预算管理的困境与对策[J].财会学习，2019（22）：62，64.
[2] 单朦.制造企业全面预算管理存在的问题及对策探析[J].时代经贸，2019（2）：62-63.
[3] 邢红.我国制造业企业全面预算管理的困境与对策[J].中国集体经济，2019，601（17）：50-51.
[4] 林琳.企业全面预算管理的问题及对策探析——以制造企业为例[J].现代商业，2019（35）：115-116.
[5] 王丽薇.YF公司全面预算管理优化研究[D].北京：北京交通大学，2018.
[6] 王红芹.浅谈制造企业全面预算管理的困境与对策[J].经贸实践，2018（20）：169-170.
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