作业成本法在物流企业成本控制中的应用研究

来源:用户上传      作者: 张珂

　　【摘 要】 作业成本法适应了物流企业间接费用高、物流服务多样化的成本控制需求。文章以作业成本作为切入点，在分析作业成本法应用于物流企业成本管理必要性和可行性的基础上，提出了应用的一些具体建议。
　　【关键词】 作业成本法； 物流企业； 成本控制
　　一、引言
　　作业成本法是根据企业经济、技术等方面的主要特征，运用数理统计方法，进行统计、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重点与一般，采取区别管理模式的一种定量管理方法。作为一种比较先进的经济管理方法，作业成本法已经普遍应用于企业成本控制当中。最近几年我国物流企业呈现出快速发展的趋势，随着物流市场竞争的日趋激烈，迫切需要一套适合物流企业发展的成本控制体系。作业成本法是一种新的成本核算方法，这种方法以作业为中心，重视成本动因的正确选择，能够较好地适应物流企业多样性、个性化的服务，合理地分配和管理企业的间接费用，改善物流企业成本控制的现状。
　　二、物流企业成本构成及特性
　　（一）物流企业成本构成
　　所谓的物流企业成本主要是指在物流企业服务过程中产生的，在物流活动中所消耗的各种费用，包括人的消耗和物的消耗两类。从这一概念上来讲，物流企业的成本构成主要分为两大类，也就是营运成本和非营运成本。营运成本是物流企业在业务营运中产生的，与物流服务直接相关的成本，包括直接材料费用、直接人工费用和间接费用。非营运成本主要是物流企业非营运活动产生的消耗，包括销售费用、管理费用等等。根据费用产生的不同，又可分为管理费用、运输费用和保管费用。据统计，在所有的成本费用当中，运营管理费用约占12.7%，运输费用约占53.8%，保管费用约占33.5%（图1）。
　　（二）物流企业成本特性
　　从物流企业的成本构成来看，它的成本具有鲜明的特征。一是多样性。物流企业成本受到货物种类、运输地点、货物存放时间、配送效率和数量等方面因素的影响，客户对物流服务的要求存在较大的差别，为了满足客户的差异化需要多数物流企业提供个性化的服务产品，这决定了在成本种类上具有鲜明的多样性特征。二是复杂性。相对于一般企业，物流企业的业务运营涉及的环节比较多，包括交通运输、运输设备、人工费用、管理费用、折旧费用、维护费用、税金等，具有非常明显的复杂性特征。三是系统性。物流企业成本产生与物资流动的过程中所消耗的各种资源，在物资流动的过程中将这些成本分配到企业的各个职能部门、分公司当中，形成了一个完整的成本系统，具有明显的系统性特征。四是分散性。物流企业成本在形成系统性的过程中，一些成本跨越了物资流动的范围，如物资设备采购、交通运输费用等，这就形成了物流企业成本分散性的特点。
　　三、作业成本法应用于物流企业成本管理的必要性和可行性
　　（一）作业成本法应用于物流企业成本管理的必要性
　　1.传统的成本控制方法存在固有缺陷
　　物流企业传统成本控制方法存在固有缺陷，一方面受到会计核算方法的影响，企业的间接费用分配不合理，不能够完全、准确地呈现企业的成本信息，导致出现经营决策失误；另一方面，在总成本计算上传统的控制方法只是将各个部门、各个公司的费用进行简单的累加，但是各个部门与公司在核算上又彼此独立，这让物流企业很难从整体上把握服务产品成本信息。
　　2.客户物流服务的个性化发展要求
　　随着物流企业的快速发展，客户也呈现出多样化的特点。对于物流企业来说多数物流服务是通过与客户签订合同为基础进行的，客户的需求是多样性的，这就要求物流企业为客户提供多样化、个性化的服务，传统的成本核算方法无法适应这一要求。而作业成本法是根据成本动因对成本费用进行分配，其分配的标准也具有多样化的特征，适应客户服务个性化的发展要求，能保证成本核算的准确性。
　　3.物流企业长期存在服务定价难问题
　　服务定价是物流企业经营管理的一项基础性内容，但是伴随着物流企业快速发展，物流服务种类快速增加，物流企业中长期存在的服务定价难的问题不断凸显。这主要受物流企业服务种类和货物运输种类的影响。以快递为例，快递主要是小件产品，这些产品有质量和体积的差异，而货物运输受到运输工具空间的制约，每次运输的质量与体积是有限的，存在着质量与体积不合理的问题，这导致到底是应该按照质量还是按照体积定价目前还没有一个统一的标准。作业成本法能够适合这种服务的特点，依靠作业成本法可以准确地获得某种产品的成本信息，并对其服务进行合理的定价，解决物流企业长期存在的定价难问题。
　　（二）作业成本法应用于物流企业成本管理的可行性
　　1.作业成本法的理论研究与实践应用非常成熟
　　作业成本法产生于20世纪40年代，90年代开始全面在企业管理中应用，到现在已经经历了二十多年的实践检验和发展，在理论研究和实践检验的推动下，方法和模式已趋于成熟。尤其是最近几年，作业成本法理论得到极大的完善，在一些企业成本控制当中取得了明显的成效，在国外物流企业成本控制当中也取得了良好的成效，这充分说明了在国内物流企业中，应用作业成本法进行成本管理是完全可行的。
　　2.作业成本法适应了物流企业多样化和个性化的服务发展要求
　　作业成本法相对传统成本控制方法的突出优势在于控制企业的间接成本。物流企业由于需要提供多样化和个性化的服务，在服务过程中产生了较高的间接费用，因此二者之间具有高度的符合性。针对物流企业多样化和个性化的服务，作业成本法对物流成本有着不同的分配标准，既能够将客户对象的特性表现出来，又能将整个服务过程的成本发生明确地体现在会计核算当中，有效地增强了成本控制的准确性。
　　四、作业成本法应用于物流企业成本管理的建议
　　（一）构建作业成本控制体系
　　构建基于作业成本法的成本控制体系是一项基础性的工作，在这里物流企业可以根据企业的成本控制目标、影响因素和实际的发展情况，按照作业成本法的基本要求构建。一般来说，一个完整的成本控制体系由事前控制、事中控制和事后控制三个体系构成（图2）。按照作业成本法的基本要求：事前控制主要包括物流作业成本预算制定等工作，主要目的是确定成本控制标准，是物流企业成本控制的前提，只有明确成本控制标准才能为成本控制提供准确的依据；事中控制是一种监督过程中的控制和控制反馈机制，其主要目的是通过分析成本控制过程中的差异并纠正偏差，使控制过程中出现的问题能够及时得到处理，保证成本控制过程的科学性和合理性；事后控制主要是针对某一阶段成本控制的实施效果进行分析，掌握成本控制中的不足和经验，为下一步成本控制措施提供准确的依据。在物流企业作业成本控制当中，这三种控制体系缺一不可，共同组成了一个完整的成本控制体系。当然三种体系之间是一种相互联系、相互促进的关系，在三者的地位上事中控制是重点内容。 　　（二）物流企业作业分析
　　1.建立作业中心
　　作业中心是实施作业成本法的关键，也是进行成本控制的主要机构。虽然说在现代企业中作业中心并非是为了控制成本而专门设立的，但是它在功能上却处于成本控制的关键位置。物流企业在建立作业中心的时候应该以物流服务为基础，以运输、仓储、搬运、装车等功能来定义作业中心。结合作业成本法及成本控制的要求，在具体的建立过程中应该注意以下几点：（1）要考虑到物流作业产生的原因、重要程度及与成本之间的关系，这就需要物流企业根据物流服务流程确定主要作业，按照流程顺序将其他非主要作业与主要作业相结合建立作业中心。（2）当前国内的物流企业服务品种呈现出多样化的特征，在建立作业中心的过程中需要将不同作业合并为同质作业，然后依据企业服务重要程度建立作业中心，将同质作业划归到作业中心处理。（3）在建立作业的时候应该把握适当的原则，作业的多少应该适中，作业太多的话会加重成本计算量，加重企业成本控制负担；作业建立太少则无法准确反映企业的资源耗用情况，也无法达到控制企业运营成本的目的。
　　2.科学地进行作业划分
　　物流企业作业很多情况下是跨部门的，并且有的情况下一个部门需要完成几项不同的作业，因此在作业划分的时候与传统企业作业划分方式应该有明显的区别。在具体的作业划分中应该注意以下几点：（1）作业划分必须遵守成本动因联系的基本原则，也就是将性质相同或相近的成本动因引起的作业划分为一个作业，如果不是性质相同或相近的成本动因引起的作业则不能划分到一个作业当中，这是物流企业在作业划分当中必须坚持的原则，也是避免成本核算不准确的有效方式。（2）在划分作业类型以后，物流企业不应该以产品单位、服务类别为标准，还是应该按照物流服务的批次来划分。
　　（三）科学地确定作业成本标准
　　1.增值作业成本标准与非增值作业成本标准
　　物流企业的作业成本可以分为增值作业成本与非增值作业成本，在确定作业成本标准的时候可以以此分类为基础。其中增值作业成本是物流企业高效率执行增值作业时发生的成本，这种成本是增值作业发生时的唯一成本。要想保证确定的增值作业成本标准接近理想的标准，同时又能适应新的服务和新客户的要求，选择合适的计算公式是关键。根据国外一些企业实施作业成本法的经验，比较流行的计算公式为：
　　ZY=SQ×（Sv+Suf） （1）
　　在这一公式当中，ZY表示增值作业成本标准，SQ表示增值作业成本标准的数量，Sv表示标准单位变动成本，Suf表示标准单位的固定成本。
　　非增值作业成本与物流企业客户或企业的价值没有直接的关系，因此非增值作业成本标准应该为零。结合国外企业的相关经验，非增值作业成本标准成本核算公式可以用公式（2）表示。
　　FY=（SQ-AQ）×Suf （2）
　　在这一公式当中，FY表示非增值作业成本标准，SQ表示增值作业标准数量，AQ表示非增值作业实际产出数量，Suf表示标准单位的固定成本。物流企业可以在增值作业成本与非增值作业成本划分的基础上根据上述两个公式确定最终的作业成本标准。
　　2.明确实际作业成本核算的流程
　　物流企业实际作业成本核算是确定作业成本标准的关键环节，在这一过程中强调的是作业的重要性，也就是需要将作业与企业资源的消耗、最终服务产品成本联系在一起，其基本的核算流程是：确认资源和服务费用→确认主要作业建立作业中心→选择作业成本动因确定成本动因系数→归并作业中心成本→分配各个作业中心的成本到最终物流服务产品→计算物流服务产品的总成本。在实际成本核算过程中要严格按照这一流程进行，只有这样才能确保作业成本法在物流企业成本控制中的作用和效果。
　　五、结论
　　作业成本法适合间接费用比重很大的物流企业成本控制的要求，适应了物流企业的运作模式、产品特性和成本构成等特点，在物流企业成本控制中具有很强的适用性，结合物流企业先进的设备和管理系统，可以说作业成本法是物流企业成本控制的最佳选择。
　　【参考文献】
　　[1] 师巧成.作业成本法在企业的应用问题研究[J].财会研究，2010（17）：32-35.
　　[2] 徐刚.作业成本法在企业的应用探析[J].现代商贸工业，2011（4）：209.
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