论政府对企业研发投入的合规性审计研究
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作者: 张艳 刘志业
【摘 要】 合规性审计是其他所有审计的基础，只有有效地进行合规性审计才能使整个组织的审计职能作用得到真正的发挥。文章着重从政府对企业研发投入的角度分析了当前进行合规性审计的现状及存在的问题，并在此基础上分析了政府对企业研发投入进行合规性审计的必要性、可行性及强化合规性审计的对策。
【关键词】 政府研发； 合规性审计； 可行性； 必要性
一、当前政府对企业研发投入的现状及进行合规性审计的意义
当前我国正处于经济转轨时期，加大政府对企业研发的投入是我国经济飞速发展的重要因素，同时也是科技创新得以提高的基础。然而当前我国政府对企业研发投入正处于初步阶段，实施的过程中还存在着不足与瑕疵，与当前我国经济发展的速度不相适应。而且政府在对企业研发投入的过程中由于相关措施不完善还存在着资金流失、企业管理失控、舞弊现象严重等亟待解决的问题。由于合规性审计是审计业务活动的基础，也是企业发展中必不可少的关键程序，因此笔者认为在政府研发中对企业研发投入进行严格的合规性审计是使政府对企业研发走上合理轨道的一个重要过程，是其进行合理审计的起点，也是政府对企业研发投入得以发展的关键因素。
在内部审计基本准则中，合规性审计（遵循性审计）是指内部审计机构和人员审查组织在经营过程中遵守相关法规、政策、计划、预算、程序、合同等合规性标准的情况并作出相应评价的审计活动。合规性审计是其他所有审计目标实现的基础，也是其他业务程序得以发展的基石。当前我国对政府研发的研究处于初级阶段，只有合理地进行合规性审计才是开展审计活动首要出发点。合规性审计是其他审计的基础，因此只有合理地进行合规性审计才能有效地开展经营审计、绩效审计、质量审计等一系列审计活动。而且在政府对企业研发投入中进行合理的合规性审计能够合理解决资金的流失，使国家的资源得到合理配置，当然也会使政府研发和企业研发投入得以有效的互补，使互补效应最大化，使当前理论学界正在关注的挤出效应最小化，从而使政府的投入不仅实现了最大的社会效益，也实现了企业价值最大化的目标。只有这样才能使我国的经济发展实现良性循环，有效地缩短我国的经济转轨期，为我国的经济发展打下良好的基础。
二、政府对企业研发投入进行合规性审计的必要性及可行性
（一）政府对企业研发投入进行合规性审计的必要性
1.社会效益与企业效益的双重需要
政府加大对企业研发投入的力度，目的是在扶持企业稳定发展的基础上实现社会效益最大化。众所周知，企业是经济的细胞，企业如果得到飞速稳定发展，我国的整体经济才能走上良好的经济运行轨道。然而当前我国政府对企业研发投入过程中存在严重的不足，例如，有的企业为了得到政府的资助不惜谎报科研项目，有的在实施过程中为了业绩而贿赂官员，有的在执行过程中计划、预算执行结果严重偏离标准。如果这些问题不能有效地得以解决，不仅不利于企业的发展，还会成为阻碍经济发展的瓶颈。如果对政府对企业的研发投入进行严格的合规性审计，使政府对企业研发的投入符合国家相关法律法规的原则，使企业研发在执行的过程中与组织所定程序标准相符合，同时也符合企业的经营和财务计划及公司的相关程序。那么我们可以从源头上扼杀政府对企业研发投入过程中存在的不合理现象，不仅会使政府投入的资金得以合理分配，而且从整体上也会促进企业长期有效的发展，实现社会效益与企业效益的双重目标。
2.公司管理机制的长期有效性
政府对企业研发的投入给公司的发展注入了新的活力，当然也存在着潜在的风险。当今我国经济处于转轨时期，企业整体发展还存在着严重的不足，虽然近年来在内部控制中引入了风险评估，但实施起来相当困难。尤其是各个公司为了能够得到政府的资金支持，从而会粉饰公司经营的真实情况，甚至在企业研发方面不按国家法律法规的规定虚报公司业绩、编造虚假事实申报科研以求得到国家的支持。当然这种行为在短期内会使企业获得预期的短期收益从而给人一种错觉，认为当前企业的管理机制良好。在此基础上企业会使内部控制的程序及公司治理结构沿着当时假象的路线执行下去，最终不利于企业的长期发展。更为重要的是其他公司会纷纷效仿，最终会给我国整个企业的发展造成扭曲，不利于我国经济的快速发展，使我国的公司管理机制模式失去控制方向。但是如果强化政府研发的合规性审计，无论在申请资助的过程中，还是在执行实施的过程中，我们都严格把关，客观公正地看待审计过程中注意到的问题，从源头上把风险意识强化在每个实施成员的心中，那么会强化公司的内部控制及公司治理，有利于企业的长期发展，最终使公司管理机制的长期有效性得以贯彻执行，从而形成有利于我国经济发展的公司管理模式。
（二）政府对企业研发投入进行合规性审计的可行性
1.制度体系的完善性
随着经营环境的日趋复杂，企业面临的风险不断增多、组织机构的重整愈加频繁，对审计在改进风险管理、完善治理结构以及加强内部控制等方面的需求日益高涨。审计部门在越来越多的领域发挥着积极的审查、评价和促进作用。为了能使我国的审计适应当前中国经济的发展，审计部门制定了相关的法律法规，如《内部审计基本准则》、《国际内部审计专业实务框架》等相关法律法规及程序，从而为审计事业的发展提供了完善的制度体系。相关法律法规及程序的制定和完善为政府研发的合规性审计提供了良好的制度环境。
2.审计本身的内在本质性
审计本身具有独立性和客观性的本质特性，他们是审计的生命，是其赖以生存的必要条件，脱离了独立性和客观性审计也就失去了本身的职能作用，那么开展审计业务也就失去了它应有的意义。要想顺利开展审计工作，保证审计工作质量，提高审计工作水平，必须保证审计部门和审计人员的独立性和客观性。审计的独立性和客观性给政府对企业研发投入的合规性审计赋予了特权，为审计工作执行提供了自身发展的空间，从而为合规性审计的有效实施奠定坚实的基础。没有审计的本质特性，合规性审计的实施会很艰难甚至名不副实。
三、加强政府对企业研发投入进行合规性审计的对策
（一）建立良好的沟通机制
在进行合规性审计过程中要建立良好的沟通机制，因为在审计的过程中要想使传递的信息达到一致性，必须保证信息发送者与信息接收者的信息一致。只有这样才能保证审计的各个环节所获得的信息不会失真，才能保证审计的质量。当然在审计的过程中把发现的意见及重大问题及时传达给高级管理层，以此提高公司的内部控制及公司治理的质量水平，加强企业的经营管理。
审计不仅包括内部审计还包括外部审计和政府审计。因此在执行合规性审计的过程中要不断地与外部审计师及政府审计师建立良好的沟通机制，从而可以减少不必要的重复审计，从成本效益原则考虑，不仅可以降低开展合规性审计的成本，而且从整体上提高了审计的效率，也能彼此借鉴意见提高各自的审计质量水平，促进我国审计得以快速的发展和提高。
（二）强化自身的客观独立性
强化自身的客观性及独立性是审计的内在本质特性，当前审计理论中虽然强调自身的独立性和客观性，但在现实企业执行中往往形同虚设，受到管理层的支配和控制。因此要想在合规性审计的过程中保持独立性和客观性，必须树立起权威，有自己独立的部门和章程，使其审计过程不受任何其他组织部门的支配和胁迫，从而在本质上强化自己的独立性和客观性，进而在执行合规性审计的过程中，不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠，独立地开展合规性审计。
（三）构建完善的时空体系
进行合规性审计的目的是提高审计的质量和效率。从成本效益原则的目的出发，笔者认为构建完善的时空体系不仅有利于合规性审计目的实现，而且有利于社会效益的实现和公司的长远发展。对合规性审计的时间安排要慎重考虑，要及时有效的审查、评价审计中出现的问题，对于严重的问题要写入专项审计报告中，及时向高级管理层报告，以使企业组织中出现的问题得到及时有效地解决。当然也不能随意进行合规性审计，这样不仅会加大审计的成本，而且会增加审计的工作量，最终难以把握企业的关键问题，使审计的中心失去方向。在合理安排时间的同时，也要建立良好的空间概念，审计师要处理好与管理层、外部审计师的关系，处理好和管理层之间的关系，在确保有效沟通的同时，也要保持自身的独立性，以求审计的结果具有客观性，这样审计的结果才有利于企业的发展和社会的进步，同时也要加强与外部审计师的及时有效沟通，减少不必要的重复，加快合规性审计的速度，提高自身的审计水平。
（四）提高自身的综合素养
要想提高合规性审计的质量就必须确保审计人员的技术水平和道德素养。政府研发的合规性审计应在具备专业技能和职业审慎下开展，因为审计人员的技能、知识和胜任能力决定了其是否为组织增加价值。因此审计师应熟练地开展合规性审计，也就是审计师应具备履行他们各自职责所需要的知识、技能与胜任能力。当然良好的技术操作必须建立在良好的道德素养基础之上，否则造成的后果会更加严重，只有两者有效地结合才能确保审计的质量。因此作为审计人员要不断地进行技术操作、道德素养方面的培训，确保审计人员的综合素养达到相当高的水平。●
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