2011年中级会计实务命题规律解析(下)

来源:用户上传      作者: 高志谦

　　会计调整专题。以会计政策变更、前期差错更正和资产负债表日后调整事项为设计主体，结合了所得税和报表的会计核算。
　　【典型案例5】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
　　（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。
　　（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。
　　（3）其他资料：①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
　　要求：（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。
　　【答案及解析】
　　（1）资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。
　　（2）对资料（1）中判断为不正确会计处理的调整分录如下：
　　业务①的调整分录（单位：万元，下同）：
　　借：以前年度损益调整［（2000-100）×50%］ 950
　　贷：应收账款 950
　　借：发出商品（1600×50%） 800
　　贷：以前年度损益调整 800
　　借：应交税费――应交所得税［（950-800）×25%］37.5
　　贷：以前年度损益调整 37.5
　　借：利润分配――未分配利润 112.5
　　贷：以前年度损益调整112.5
　　借：盈余公积 11.25
　　贷：利润分配――未分配利润11.25
　　业务②的调整分录：
　　借：以前年度损益调整1000
　　贷：预收账款1000
　　借：库存商品780
　　贷：以前年度损益调整780
　　借：应交税费――应交所得税（220×25%） 55
　　贷：以前年度损益调整55
　　借：利润分配――未分配利润165
　　贷：以前年度损益调整165
　　借：盈余公积 16.5
　　贷：利润分配――未分配利润16.5
　　业务③的调整分录：
　　借：以前年度损益调整20
　　贷：长期股权投资减值准备20
　　借：递延所得税资产（20×25%） 5
　　贷：以前年度损益调整5
　　借：利润分配――未分配利润15
　　贷：以前年度损益调整15

　　借：盈余公积 1.5
　　贷：利润分配――未分配利润1.5
　　（3）资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。
　　（4）资料（2）中资产负债表日后调整事项的调整分录如下：
　　业务①的调整分录：
　　借：以前年度损益调整300
　　应交税费――应交增值税（销项税额）51
　　贷：应收账款351
　　借：库存商品240
　　贷：以前年度损益调整240
　　借：应交税费――应交所得税（60×25%） 15
　　贷：以前年度损益调整15
　　借：利润分配――未分配利润45
　　贷：以前年度损益调整45
　　借：盈余公积 4.5
　　贷：利润分配――未分配利润4.5
　　业务②的调整分录：
　　借：以前年度损益调整120
　　贷：坏账准备120
　　借：递延所得税资产30
　　贷：以前年度损益调整 30
　　借：利润分配――未分配利润 90
　　贷：以前年度损益调整 90
　　借：盈余公积 9
　　贷：利润分配――未分配利润9
　　合并报表专题
　　以四组固定的抵销分录的编制为设计主内容。
　　【典型案例6】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下：
　　（1）2007年度有关业务资料。①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
　　（2）2008年度有关业务资料：①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。
　　（3）其他相关资料：①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。②不考虑增值税、所得税等相关税费，除应收账款以外，其他资产均未发生减值。③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
　　要求：（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
　　【答案及解析】
　　（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
　　乙公司调整后的净利润=150-（150-100）+50÷5×6÷12-（50-30）×80%=89（万元）
　　借：长期股权投资（89×80%）71.2
　　贷：投资收益71.2
　　（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
　　①对长期股权投资抵销
　　乙公司调整后的所有者权益总额=1000+89=1089（万元）
　　借：股本800
　　资本公积100
　　盈余公积（20+15）35
　　未分配利润――年末154
　　商誉（1000-1000×80%）200
　　贷：长期股权投资1071.2
　　少数股东权益（1089×20%）217.8
　　②对投资收益抵销
　　借：投资收益 71.2
　　少数股东损益 17.8
　　未分配利润――年初80
　　贷：提取盈余公积15
　　未分配利润――年末154

　　③对A商品交易的抵销
　　借：营业收入100
　　贷：营业成本100
　　对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
　　借：应付账款100
　　贷：应收账款100
　　借：应收账款――坏账准备10
　　贷：资产减值损失10
　　④购入B商品作为固定资产交易抵销
　　借：营业收入150
　　贷：营业成本100
　　固定资产――原价 50
　　借：固定资产――累计折旧（50÷5÷2）5
　　贷：管理费用 5
　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 150
　　⑤对D商品交易的抵销
　　借：营业收入50
　　贷：营业成本50
　　借：营业成本［（50-30）×80%］16
　　贷：存货16
　　借：购买商品、接受劳务支付的现金50
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金50
　　（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
　　乙公司调整后的净利润=300+50÷5+（50-30）×80%=326（万元）
　　借：长期股权投资 332
　　贷：未分配利润――年初（89×80%）71.2
　　投资收益（326×80%）260.8
　　（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
　　①对长期股权投资抵销
　　乙公司调整后的所有者权益总额=1089+326=1415（万元）
　　借：股本800
　　资本公积100
　　盈余公积（35+30）65
　　未分配利润――年末（154+326-30）450
　　商誉（1000-1000×80%） 200
　　贷：长期股权投资（1000+332）1332
　　少数股东权益（1415×20%） 283
　　②对投资收益抵销
　　借：投资收益（326×80%） 260.8
　　少数股东损益（326×20%） 65.2
　　未分配利润――年初 154
　　贷：提取盈余公积 30
　　未分配利润――年末 450
　　③对A商品交易对应坏账准备抵销
　　借：应收账款――坏账准备 10
　　贷：未分配利润――年初 10
　　借：资产减值损失 10
　　贷：应收账款――坏账准备 10
　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 100
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 100
　　④对B商品购入作为固定资产交易抵销
　　借：未分配利润――年初50
　　贷：固定资产――原价50
　　借：固定资产――累计折旧15
　　贷：未分配利润――年初（50÷5÷2）5
　　管理费用（50÷5）10
　　⑤对D商品交易抵销
　　借：未分配利润――年初［（50-30）×80%］16
　　贷：营业成本16
　　（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
　　借：长期股权投资［（300-200）×30%］30
　　贷：存货 30
　　三、综合题命题规律解析
　　（一）2010年中级会计实务综合题的知识点分布 见表15。
　　（二）综合题的设计特征 一是2010年的综合题更象计算题。第一个题目是会计差错更正与特殊销售方式下收入的确认，该题的设计核心是收入的实务操作的正误辨析，所涉章节以收入为主以会计差错更正为辅。第二个题目测试的是资产组、总部资产和商誉的减值测试，此题目是对资产减值章节知识的全面测试，其题目涵盖知识点未出现跨章情况，难度相当于一个计算题，但由于商誉减值通常不被人重视，使得很多学员忽视了这个知识点，显得题目比较难。二是分值与2009年持平。2009年和2010年的综合题均为33分占分值的33%。不仅如此，这两年的计算题分值也一模一样均为22分，整体的主观题分值均占到了55分。
　　（三）综合题设计模式 以资产负债表日后期间为设计平台的多项业务调整分录的编制及报表编制专题
　　该模式以资产负债表日后期间为设计平台，加入了4至6项会计业务的甄别和修正，最后落脚在年报的修正上。
　　【典型案例7】宏远股份有限公司系上市公司（以下简称宏远公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　宏远公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外公布日为2010年4月30日。
　　宏远公司财务负责人在2010年4月6日对2009年度财务会计报告进行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：
　　（1）1月1日，宏远公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向宏远公司支付341万元。
　　1月6日，宏远公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
　　宏远公司的会计处理如下：
　　借：银行存款341
　　贷：主营业务收入290
　　应交税费――应交增值税（销项税额）51
　　借：主营业务成本150
　　贷：库存商品150
　　（2）10月15日，宏远公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
　　10月15日，宏远公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；宏远公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
　　宏远公司的会计处理如下：
　　借：银行存款 234
　　贷：主营业务收入 200
　　 应交税费――应交增值税（销项税额）34
　　借：主营业务成本 140
　　贷：库存商品 140
　　（3）12月1日，宏远公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
　　宏远公司的会计处理如下：
　　借：应收账款117
　　贷：主营业务收入100
　　应交税费――应交增值税（销项税额）17
　　借：主营业务成本 80
　　贷：库存商品 80
　　（4）12月1日，宏远公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；宏远公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
　　12月5日，宏远公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，宏远公司的安装工作尚未结束。
　　宏远公司的会计处理如下：
　　借：银行存款585
　　贷：主营业务收入500
　　应交税费――应交增值税（销项税额）85
　　借：主营业务成本 350
　　贷：库存商品 350
　　根据上述资料，完成如下要求：（1）判断四个事项的会计处理是否正确；（2）对不正确的会计处理编制调整分录；（3）修正宏远公司2009年的利润表，表格如表16。
　　【答案及解析】
　　（1）事项①、②和④的会计处理不正确；事项③的会计处理正确。
　　（2）对不正确的事项①、②和④作出如下会计调整：
　　事项①的调查处理（单位：万元，下同）：
　　借：库存商品 10
　　贷：以前年度损益调整 10
　　借：以前年度损益调整2.5
　　贷：应交税费――应交所得税 2.5
　　借：以前年度损益调整7.5
　　贷：利润分配――未分配利润 7.5
　　借：利润分配――未分配利润0.75
　　贷：盈余公积 0.75
　　事项②的调整处理：
　　借：以前年度损益调整 200
　　应交税费――应交增值税（销项税额） 34
　　贷：预收账款 234
　　借：库存商品 140
　　贷：以前年度损益调整 140
　　借：应交税费――应交所得税［（200-140）×25%］15
　　贷：以前年度损益调整15

　　借：利润分配――未分配利润45
　　贷：以前年度损益调整45
　　借：盈余公积 4.5
　　贷：利润分配――未分配利润4.5
　　事项④的调整处理：
　　借：以前年度损益调整 500
　　贷：预收账款 500
　　借：发出商品 350
　　贷：以前年度损益调整 350
　　借：应交税费――应交所得税［（500-350）×25%］37.5
　　贷：以前年度损益调整37.5
　　借：利润分配――未分配利润 112.5
　　贷：以前年度损益调整112.5
　　借：盈余公积 11.25
　　贷：利润分配――未分配利润11.25
　　（3）利润表相关项目的调整金额见表17。
　　合并报表专题。合并报表专题的设计规模一旦加大就成了综合题，其间会加入所得税的会计核算和资产减值的处理，甚至会以合并报表若干项目的编制为数据推算终点。
　　【典型案例8】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2007年进行了一系列投资和资本运作。
　　（1）甲公司于2007年3月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：以乙公司2007年3月1目经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定；A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
　　（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于2007年3月1月的公允价值为9625万元；经相关部门批准，甲公司于2007年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值l元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%；2007年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元；甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付；甲公司于2007年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事；乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过；2007年5月31日，以2007年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值除固定资产、无形资产外全部一致，见表18。
　　乙公司固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为l500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日（或购买目）已使用5年，未来仍可使用l0年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。
　　（3）2007年6月至l2月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：①2007年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。②2007年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为l0年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。③2007年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2007年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。④至2007年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。⑤乙公司6月1日至12月31日实现净利润600万元。
　　（4）除对乙公司投资外，2007年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为920万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策。2007年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2007年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2007年度实现净利润160万元。
　　（5）其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
　　要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（2）编制2007年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。②计算甲公司对丙公司长期股权投资在2007年l2月31日的账面价值。甲公司如需在2007年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录（本题会计分录中单位为万元）。

　　【答案及解析】
　　（1）该项合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
　　长期股权投资的成本=500×16.6+6=8306（万元）
　　借：长期股权投资――成本8306
　　贷：股本500
　　 资本公积――股本溢价 7700
　　 银行存款 106
　　购买日应确认的商誉=8306-10000×80%=306（万元）
　　（2）对子公司个别报表的调整分录
　　借：固定资产2100
　　无形资产1500
　　贷：资本公积3600
　　借：管理费用 145.83
　　贷：固定资产――累计折旧（2100÷21×7÷12）58.33
　　无形资产――累计摊销（1500÷10×7÷12）87.5
　　对长期股权投资的调整分录
　　应确认投资收益 =｛（600-145.83）-［（120-80）-（120-80）÷10
　　×6÷12］-［（80-30）-（80-30）÷5×6÷12］-［（62-46）÷2］｝× 80% =290.536（万元）
　　借：长期股权投资290.536
　　贷：投资收益 290.536
　　编制抵销分录
　　抵销长期股权投资和子公司所有者权益
　　借：实收资本 2000
　　资本公积（1000+3600） 4600
　　盈余公积 490
　　未分配利润（2970+363.17-60） 3273.17
　　商誉 306
　　贷：长期股权投资（8306+290.536）8596.536
　　少数股东权益
　　［（2000+4600+490+3273.17）×20%］2072.634
　　抵销投资收益
　　借：投资收益（363.17×80%） 290.536
　　 少数股东损益（363.17×20%）72.634
　　 未分配利润（5月31日） 2970
　　 贷：提取盈余公积60
　　 未分配利润 3273.17
　　抵销内部固定资产交易、无形资产、存货的抵销
　　借：营业收入120
　　贷：营业成本80
　　固定资产――原价40
　　借：固定资产――累计折旧（40÷10×6÷12）2
　　贷：管理费用 2
　　借：营业外收入50
　　贷：无形资产――原价50
　　借：无形资产――累计摊销（50÷5×6÷12）5
　　贷：管理费用 5
　　借：营业收入62
　　贷：营业成本54
　　存货［（62-46）÷2］8
　　上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=［（40-2）+（50-5）+8］×25%=22.75万元。
　　借：递延所得税资产 22.75
　　贷：所得税费用22.75
　　债权、债务的抵销
　　借：应付账款200
　　贷：应收账款200
　　借：应收账款――坏账准备10
　　贷：资产减值损失10
　　借：所得税费用 2.5
　　贷：递延所得税资产2.5
　　（3）甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法应采用权益法核算。理由：取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。
　　甲公司对丙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值=300+160×30%-（68-52）×30%=343.2万元。
　　借：长期股权投资――损益调整 43.2
　　贷：投资收益43.2
　　在甲公司编制的合并财务报表中，应作如下调整：
　　借：营业收入（68×30%） 20.4
　　贷：营业成本（52×30%）15.6
　　投资收益 4.8
　　大号的计算题专题，计算题的设计模式如果在信息上加大容量就会成为综合题。
　　【典型案例9】甲公司是一家上市公司，2007年至2012年发生如下经济业务：

　　资料1：为扩大生产能力，决定新建一生产线，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。2007年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6%的可转换公司债券5 000万元，假定不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元（按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付），股票面值为每股1元，余额退还现金。2007年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9%。（PV9%，5=0.6499；PVA9%，5=3.8897）
　　资料2：乙企业（增值税一般纳税人，适用税率17%）取得了甲公司该生产线项目的承办权，并与甲公司签订了总金额为5 000万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007年2月1日开工，预计2009年9月完工。最初预计的工程总成本为4 000万元，到2008年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5200万元。乙企业于2009年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲同意支付奖励款200万元。建造该工程的其他有关资料如表19所示。
　　资料3：甲公司该项目所需的一台关键设备系向丙公司融资租赁而来。租赁条款如下：（1）租赁开始日2008年1月1日。（2）租赁期2008年1月1日～2011年12月31日，共4年。（3）租金支付自租赁开始日每年年末支付租金1500万元。（4）该机器在2008年1月1日的公允价值为5500万元。（5）租赁合同规定的利率为7%（年利率）。（6）承租人与出租人的初始直接费用均为l0万元。（7）租赁期届满时，某公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为l万元，估计该日租赁资产的公允价值为800万元。（PVA7%，4=3.3872，PV7%，4=0.7629）
　　根据上述资料，完成如下会计处理：（1）根据资料1，作出甲公司的会计处理；（2）根据资料2，作出乙公司2008年的建造合同的会计处理；（3）根据资料3，作出甲公司2008年的融资租赁会计处理。（会计分录中单位为万元）
　　【答案及解析】
　　（1）根据资料1，甲公司会计处理如下：
　　可转换公司债券负债成份的公允价值=5000×6%×（PVA9%，5）+5000×（PV9%，5）=4416.41（万元）
　　权益成份的公允价值=5000-4416.41=583.59（万元）
　　可转换公司债券转换时的账面价值 = 4416.41- （5000× 6%-
　　4416.41×9%）=4513.89（万元）
　　转换的股数=5000÷10=500（万股）
　　甲公司资本公积的增加额=4513.89-500=4013.89（万元）
　　甲公司的账务处理如下：
　　借：应付债券――面值5000
　　资本公积――其他资本公积 583.59
　　贷：股本 500
　　应付债券――利息调整 ［（5000-4416.41）-（4416.41×
　　9%-5000×6%）］ 486.11
　　资本公积――股本溢价4597.48
　　（2）乙公司建造合同的会计处理如下：
　　2007年的完工进度=1000÷4000×100%=25%
　　2007年确认的合同收入=5000×25%=1250（万元）
　　2007年确认的合同费用=4000×25%=1000（万元）
　　2007年确认的合同毛利=1250-1000=250（万元）
　　2008年的完工进度=3640÷5200×100%=70%
　　2008年确认的合同收入=5000×70%-1250=2250（万元）
　　2008年确认的合同费用=5200×70%-1000=2640（万元）
　　2008年确认的合同毛利=2250-2640=-390（万元）
　　2008年确认的合同预计损失=（5200-5000）×（1-70%）=60（万元）
　　影响营业利润的金额=2250-2640-60=-450（万元）
　　乙企业2008年的会计处理为：
　　登记实际发生的合同成本：
　　借：工程施工――合同成本 2640
　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 2640
　　登记结算的合同价款：
　　借：应收账款 1800
　　贷：工程结算 1800
　　登记实际收到的合同价款：
　　借：银行存款 1800
　　贷：应收账款 1800
　　借：主营业务成本 2640
　　工程结算382.5
　　贷：主营业务收入2250
　　工程施工――合同毛利390
　　应交税费――应交增值税（销项税额） 382.5
　　借：资产减值损失 60
　　贷：存货跌价准备 60
　　影响资产负债表存货项目的金额=（2640-390）-（1800-382.5）-60=772.5（万元）
　　（3）甲公司融资租赁的会计处理如下：
　　租赁期开始日的会计处理
　　最低租赁付款额= 1500×4+1=6001（万元）
　　最低租赁付款额现值=1500×（PVA7%，4）+1×（PV7%，4）=5 081.56（万元）<5500万元
　　根据租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为资产公允价值5081.56万元。
　　租赁资产最终的入账价值=最低租赁付款额现值5081.56+初始直接费用10=5091.56（万元）
　　2008年1月1日的会计分录
　　借：固定资产――融资租入固定资产 5091.56
　　未确认融资费用919.44
　　贷：长期应付款 6001
　　银行存款 10
　　按期支付租赁款、分摊未确认融资费用
　　期末分摊未确认融资费用=5081.56×7%=355.71（万元）
　　会计分录：
　　2008年12月31日，支付第一期租金：
　　借：长期应付款 1500
　　贷：银行存款 1500
　　借：财务费用355.71
　　贷：未确认融资费用 355.71
　　长期应付款的账面价值=长期应付款-未确认融资费用=（6001-1500）-（919.44-355.71）=3937.27（万元）
　　（编辑 余俊娟）

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