中央银行新会计科目使用问题及建议

作者: 贺汉桥 杨 柳

  为适应中国人民银行(简称央行)业务发展和会计核算的需要,进一步加强会计信息反映、披露和分析工作,央行总行对原使用的会计科目进行了重新修订和完善,新修订的会计科目已于2008年1月1日启用。新会计科目对体现央行职能、强化会计监督职能的发挥及满足不同使用者对会计信息的需求具有积极效果。但在使用中存在一些问题,亟需予以修改、完善。
  
  一、新会计科目的积极效果
  
  (一)框架结构更趋合理新修订的会计科目设计为两级科目结构,形成了由93个一级科目和904"二级科目组成的多层次科目体系,改变了旧会计科目一级科目结构的状况。对旧会计科目中能按使用类别进行分类汇总归人二级科目的进行了较大范围的调整,旧会计科目中相当部分贷款和存款的一级科目基本上调整至现行的二级科目,能更直观地反映人行会计基本信息,便于信息采集、分类汇总,使各项资产、负债分类更加明确和清晰。
  (二)再贷款科目设置更加符合央行相关职能的体现新会计科目在再贷款科目核算上改变以往按贷款对象(借款金融机构)设置贷款科目的做法,而是按贷款的用途和性质进行贷款科目设置,设置了“流动性贷款”、“金融稳定贷款”和“专项政策性贷款”三个一级贷款科目,并按贷款的分类标准,设置了相应的二级会计科目。这一方面能更加直观地反映央行系统在提供金融服务、开展金融宏观调控及维护金融稳定方面的会计信息,符合银行业贷款科目设置的要求;另一方面也能满足部门间账务核对和相关统计的需要,提高央行统计信息的质量,更好地为央行履行职能提供信息服务。
  (三)便于加强内部管理新会计科目对央行系统内部使用的科目进行了重大调整,如对暂收、暂付款项、待清理资产科目按资金性质和用途调整设置了12个相应的二级明细核算科目;对固定资产科目按种类设置了5个二级科目;对同城票据交换科目按国库和营业部门设置相应的二级核算科目。这有利于央行加强分类核算控制和防范资金风险。
  (四)更适应现代化支付系统核算的需要随着央行现代化支付系统的上线运行,原有的手工联行和电子联行业务已停止使用和运行。为加强对现代化支付系统的风险控制,确保资金清算安全,新会计科目增设了“支付系统待清算资金”科目,同时为减少未使用科目情况,删除了电子联行业务的相关科目,对支付系统应急预留的手工联行科目也进行了相应的简化,切实做到适应现代化支付系统核算的需要。
  
  二、新会计科目的主要问题
  
  (一)会计科目设计不完善(1)存款类科目设置不全。“211商‘业银行存款”一级科目下,未设立城市商业银行存款、农村商业银行和村镇银行等二级科目,不能有效监测同类金融机构存款变化情况。(2)业务科目分类欠科学。一是“专项政策性贷款”中的二级科目“农业发展银行贷款”对应旧科目中的“政策性银行贷款”,新科目中没有把三家政策性银行全部涵盖,不够全面。二是“125专项贷款”科目下,未按技术改造和外汇专项种类设置二级科目,不能分别反映技术改造贷款和外汇专项贷款的变动情况。三是“流动性贷款”二级科目设计过于简单化,不利于会计信息的反映。新会计科目将政策性银行、国内商业银行、城市信用社、外资金融机构和资产管理公司的流动性贷款统一归人“金融机构贷款”二级科目汇总核算反映,容易造成央行对流动性贷款的会计信息数据无法直观反映和体现。(3)损益类科目无二级科目。如手续费收入与手续费支出都只设一个账户。不便于反映其来源与运用的明细情况。
  (二)部分内部账户名称与科目名称不一致新会计科目不仅对原会计科目的代码进行了变动,还对部分科目名称进行了变更,而基层央行只作账号与科目属性的维护,原开立的账户名称和账号未作相应变更,因此,造成部分内部使用的账户名称与新会计科目的名称不一致,不利于内部账户的规范管理。
  (三)旧账号与新账号的设置不统一 启用新会计科目以后,新开设账户的账号为“新科目号+网点号+顺序号”,在一级科目下有二级科目的,系统禁止在一级科目下开设账户,账户只能开在二级科目下。如“固定资产――电器设备”旧账号为15100001402,应归属新二级科目“机械器具16004”,假如因业务需要在同科目“机械器具16004”下开设同样账户,账号则为“16004+网点号+顺序号”,这样旧账号中前面科目号为四位数,新开设账户账号前面科目为五位数,使系统中账号设置不统一。
  (四)会计营业部门与国库部门的部分科目账号不统一启用新的会计科目后,国库部门通过其核算系统“新旧会计科目结转”功能顺利实现新旧会计科目结转,而会计营业部门仅通过其核算系统“所属科目”功能实现了账户的科目归属,其新科目账号仍为旧科目账号,造成会计、国库部门所使用的会计凭证上的有关账号与操作系统不符,使人民银行国库部门与会计部门清算同城票据交换借、贷差净额时,会计凭证收付款单位账号不统一。
  (五)部分二级科目按年度分设账户不合理按《中国人民银行会计科目说明》要求,“302支付清算资金往来”科目下的二级科目“30201大额支付清算资金往来”和"30202小额支付清算资金往来”要按年度分设账户。这两个二级科目分别核算支付系统发起行和接收行通过大额支付系统小额支付系统办理的支付结算汇差款项,并且都是在年末,由“大额支付往来”、“小额支付往来”科目余额对清后,结转至本科目,全年仅一笔发生额。如果按年度设立分户账,且要求手工将本年户的余额转至历年户,这样势必虚增30201和30202科目的发生额,导致报表上反映的数据(发生额)对应关系不明确,上级行从汇总的报表上也难以判断分年度的余额情况,增加了报表审核的难度。另一方面,从这两个科目全年都只一笔发生额的情况来看,增加一次结转显得多余,本年户在年末只有一笔发生额和余额,而从年初转到历年户后,余额始终为零,无实际意义。
  (六)会计凭证要素不规范其一,会计人员填写会计凭证时,科目书写新科目,而账号书写旧账号;另外,会计核算系统涉及关联系统业务时,其他业务系统所提供凭证上的会计分录仍为旧科目,出现会计凭证要素不规范的现象。如涉及电器设备业务时,其他业务系统打印出的凭证上对应的会计分录为“借1510、贷4010”,而正确会计分录应为“借16004、贷4010”。其二,会计分录编制依据不统一。工作中会计分录是按新科目编制还是按旧科目编制、是按一级科目编制还是按二级科目编制没有统一要求,造成会计分录不统一、不规范。如发生总务周转金业务时,会计凭证上的会计分录有的填写为“借165、贷211”,有的填写为“借16501、贷21101”。
  
  三、新会计科目的完善建议
  
  (一)规范相关会计科目第一,在“商业银行存款”的二级科目中增加“村镇银行级存款”、“贷款公司存款”两个科目。第二,将“专项政策性贷款”的二级科目“农业发展银行贷款”更改为“政策 性银行贷款”;将“流动性贷款”二级科目设计为“政策性银行贷款”、“商业银行贷款”、“信用社贷款”和“其他金融机构贷款”四个二级科目,国内商业银行、外资商业银行归入“商业银行贷款”科目核算;农村信用社和城市信用社归人“信用社贷款”科目核算,外资其他金融机构、资产管理公司和其他金融机构归入“其他金融机构贷款”科目核算,以便更加完整地反映各性质金融机构的流动性贷款会计信息。第三,增设部分损益类的二级科目,如利息收入应增加流动性贷款、专项政策性贷款再贴现等利息收入的二级科目。
  (二)加强内部账户名称的规范管理建议对现有的内部账户名称与新科目名称不一致的账户进行清理,及时对央行会计核算系统的账户信息进行相应的变更和维护,做到与科目名称一致。
  (三)按新科目代号变更相应账号信息建议对现有的账号按新会计科目编排的代码统一进行新账号的编排,及时变更央行会计核算系统的账号信息,做到与新会计科目代码一致,一方面能减少操作差错率,另一方面也能体现账号与科目代码的对应关系。
  (四)统一会计营业部门与国库部门的科目账号对会计营业部门与国库部门共同使用的“320同城票据交换”科目统一设置。以便统一使用,分账核算。
  (五)30201和30202科目不按年度设分户账,仍使用二级科目核算在不按年度分设账户的情况下,从报表上反映的科目数据能清晰地看到各自的发生额就是该年度“300大额支付往来”和“301小额支付往来”的年末余额,对应关系清楚、明确。如果确实有必要按年度分设,可在“302支付清算资金往来”科目下设四个二级科目,即在现有基础上增设两个历年科目,在报表上与现有的两个二级科目并列列示。年末,通过科目年度结转对照表进行自动结转余额。这样,报表上能够准确而清晰地反映对应关系,也便于报表的审核。
  (六)完善会计核算系统功能,增加系统“新旧会计科目结转”功能通过增加系统功能,满足会计科目更换后账号随之更换的需要,满足以后账户科目归属参数修改的需要。同时,统一编制会计分录的依据,做到会计凭证的规范统一。
  
  参考文献:
  [1]万昂旦措:《基层人民银行执行新会计制度存在问题探讨》,《青海金融》2008年第6期。
  (编辑 袁晓玲)
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