新会计准则下长期股权投资的会计处理

来源:用户上传      作者: 关理文　许世英

　　《企业会计准则第2号――长期股权投资》与旧准则在很多方面都存在明显差异，比如同一控制下企业合并的差额计入资本公积、权益法下初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计人当期损益、权益法下处置长期股权投资时将原计人所有者权益的部分按相应比例转入当期损益等。
　　
　　一、长期股权投资的初始计量
　　
　　(一)企业合并形成的长期股权投资对同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务方式或发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本，发行股份面值总额作为股本。若长期股权的初始投资成本大于合并方支付现金、转让非现金资产、承担债务账面价值或所发行股份面值总额，其差额计入资本公积，借记“长期股权投资”，贷记“现金”等、贷记“资本公积”。若长期股权的初始投资成本小于合并方支付现金、转让非现金资产、承担债务账面价值或所发行股份面值总额，其差额冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，借记“长期股权投资”、“资本公积”、“盈余公积／利润分配――未分配利润”，贷记“现金”等。对于非同一控制下的企业合并，按照《企业会计准则第20号――企业合并》处理。
　　(二)其他方式取得的长期股权投资(1)以支付现金取得的长期股权投资，应当以实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。(2)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。(3)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。(4)通过非货币性资产或债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本按照《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》或《企业会计准则第12号――债务重组》确定。
　　
　　二、长期股权投资的后续计量
　　
　　(一)成本法成本法的适用范围包括投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
　　【例1】甲企业2005年5月1日以银行存款100万元购入A公司10％的股份并准备长期持有，适用成本法核算。A公司于2006年2月1日宣告分派2005年度现金股利80万元(其中投资后实现利润为60万元)。
　　2005年1月1日取得投资时，以初始投资成本计价
　　借：长期股权投资――A公司1000000
　　贷：银行存款
　　1000000
　　2006年2月1日宣告分派现金股利，投资后实现的利润确认为当期投资收益，超过部分作为初始投资成本的收回
　　借：应收股利80000
　　贷：投资收益
　　60000
　　长期股权投资――A公司20000
　　(二)权益法权益法的适用范围为投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。
　　【例2】(1)甲企业以银行存款1000万元对A公司进行长期股权投资，适用权益法核算。投资时享有A公司可辨认净资产公允价值份额为800万元。
　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，投资时
　　借：长期股权投资――A公司
　　(投资成本)10000000
　　贷：银行存款
　　10000000
　　(2)若投资时享有A公司可辨认净资产公允价值份额为1200万元。根据长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本
　　借：长期股权投资――A公司
　　(投资成本)12000000
　　贷：银行存款
　　10000000
　　投资收益
　　2000000
　　(3)若投资后当年应享有A公司实现净利润份额为80万元 借：长期股权投资――A公司
　　(损益调整)800000
　　贷：投资收益800000
　　(4)若投资后当年A公司宣告分派现金股利，甲企业应得20万元
　　借：应收股利
　　200000
　　贷：长期股权投资――A公司
　　(损益调整)
　　200000
　　或者，贷：长期股权投资――A公司
　　(投资成本)
　　200000
　　(5)若投资后A公司接受捐赠，甲企业计算应计入所有者权益份额为10万元
　　借：长期股权投资――A公司(股权投资准备)
　　100000
　　贷：资本公积
　　100000
　　
　　三、长期股权投资的处置
　　
　　处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
　　[例3]甲企业拟全部处置对A公司的长期股权投资，投资时采用权益法核算，处置时的账面价值为1000万元，原计入资本公积的金额为10万元，处置取得银行存款1100万元。
　　借：银行存款 1 1000000
　　资本公积
　　100000
　　贷：长期股权投资――A公司
　　10000000
　　投资收益
　　1100000
　　(编辑　熊年春)

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