浅析建安企业完工百分比法中的问题
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摘要：完工百分比法是一种应用在建筑安装工程企业中的财务计算方法。其所反映的主要信息是建筑工程的完工情况以及企业业绩的相关信息。完工百分比计算方法具有会计核算简单的优点。同时，其能根据企业实际情况计算符合实际要求的数据，并且，可以促进企业完善自身的内控系统，因此，完工百分比法在建安企业中被广泛地使用。
关键词：建安企业;完工百分比法;应用问题
尽管完工百分比法具有相当大的优越性，随着我国经济形势的改变，计算建造合同完工百分比的传统方法也面临着巨大的挑战。完工百分比法在现今的财务核算工作中出现了越来越多的问题。本文将详细介绍完工百分比法的使用优点，计算机制以及运用的前提;然后，通过对近几年完工百分比法在企业实际的操作过程中所产生的问题进行分析并提出在当今经济形势下运用该方法可能产生的隐患。最后，站在投資者角度，提出具体方法，重点解决财务报表公开透明的问题以及利用内外审计加强监管，控制项目预算，减少风险水平。
1.完工百分比法概述
1.1完工百分比的运用前提
完工百分比法主要是根据建造合同完成进度的情况确定收入与费用的一种会计核算方法，《企业会计准则第15号——建造合同》提出，使用完工百分比法的前提是在资产负债表日，建造合同的结果能够被可靠估计。在该条法则中，需要关注以下几点：
（1）合同结果能够被可靠估计。在实际操作中，企业之间签订的建造合同多为固定造价合同。这就意味着在合同签订时，其合同金额即为固定造价合同的结果，
（2）与合同相关的经济利益，很可能（至少应大于百分之五十）流入企业时才能确定。这里的经济利益是指现金等价物与现金。
（3）在资产负债表日，已经完工的合同以及尚未完工的合同进度能够被可靠计量。同时，合同已经完成所发生的成本与完成合同还需要发生的成本能够被可靠计量。
1.2完工百分比的具体核算方法
完工百分比的核算方法可以简单分为以下两个步骤：（1）根据建造合同的完工进度（在确认完工进度时，需要考虑是根据完工费用确认还是根据合同完成的百分比来确认），计算完工百分比。（2）根据第一步计算出的完工百分比进一步计算出当期发生的费用以及取得的收入。具体计算方法可以参照《企业会计准则第15号——建造合同》第二十一条。
1.3完工百分比的优点
（1）符合企业的实际情况：完工百分比计算方法可以根据企业实际完工情况进行计算，其可以保证企业经济利益分配均匀。此外，完工百分比原则符合会计确认收入、费用法则的权责发生制原则与配比原则。具有公平性。
（2）有助于企业健全和完善内控机制：完工百分比的计算方法需要对预计成本与实际成本进行核算。通过对预计成本与实际成本的比较，企业可以通过建立健全内控制度，利用各个部门的之间协调与制约，更好地控制成本。比如，企业可以通过财务部门、采购部门以及仓库合理控制企业采办流程，减少采办过程中可能出现的问题，增加企业治理的效率与效果。
（3）完工百分比作为会计核算方式简单容易：完工百分比计算方法将合同收入与成本按照合同完工的百分比分配到各个会计期间内。这种方式可以使资产负债表在各个会计期间变化幅度相对稳定，不会出现大幅度的利润上升。同时，完工百分比法有利于企业管理存货、应收账款、应付账款。其可以使企业各项经营指标呈现稳定趋势，保证企业稳定运营。
2.目前建安企业在应用完工百分比法中存在的问题
2.1沦为企业管理者操纵利润的工具
完工百分比法具有很大的优越性，但是在企业实际应用过程中，存在一定的缺陷。在成本比例法原则下，企业根据合同完成情况已经发生的成本占完成合同总共需要成本的比例确定合同的完工比率，进而确定当期会计期间的收入与费用。在这一计算方法中，两大计算的关键因素分别是合同完成需要的总成本以及合同已经完成所发生的成本。而确定成本与收入的原则是要企业确定经济利益很可能流入企业。在这里，两个确定工程完工的重要因素都掌握在企业的手中，企业可以凭借主观判断是否确认成本收入，这样一来，企业财务报表内容就容易受到企业管理人员的操纵。
目前建安企业操纵利润主要通过以下几个方式：
（1）企业将工程预付款，已收到发票但是货物未到，货物已到但是没有投入使用的材料不计算工程项目而是计入成本费用。这样做虚构成本，通过调整完工百分比达到虚高利润的目的。
（2）企业通过控制施工方的付款和工程结算方式，在工程已经完成的情况下，推迟付款，在财务报表上达到推迟确认收入以及成本的目的。
（3）企业可以通过调整预计成本来控制完工百分比，进而控制预算与收入。众所周知，预计完工成本受到原材料价格波动，市场因素等多方面因素的影响。对于预计成本的估计不是一个定量的确定性问题。企业可以通过在预计成本上动手脚进而到达操控利润、成本费用的目的。
2.2影响企业财务报表的真实公允
完工百分比法使用的关键是确定完工进度，企业当期会计期间的收入、费用比例，进而确定完工成本。在实际操作中，尽管很少有企业通过控制完工百分比来操纵利润，但是仍然会由于以下原因进而影响到企业财务报表的真实公允。
（1）由于合同变更，奖励等合同内容的改变导致收入、费用确定发生改变。但是这种合同上的改变不能被有效地反映到财务记录中。
（2）由于预计成本受到外界影响较强，比如价格变动，市场变化等因素，预计成本不能够被可靠估计。
（3）工程成本归集不及时。由于很多企业都是在异地施工，员工们对成本归集的操作水平不一，一些入库的原材料不能被及时记录并对应到财务报表上，这造成企业财务报表缺乏真实公允。
（4）由于企业内部信息沟通具有局限性导致信息传输不畅造成完工比例的确认不符合实际情况。确认完工比例是一个复杂的过程，涉及企业内部员工以及外部员工，因此，企业之间的信息沟通十分重要。 2.3容易产生税务风险
（1）可能造成企业应交税费科目长期挂账，且无法反映企业现实纳税义务。《中华人民共和国营业税暂行条例》指出，我国建安企业应承担缴税义务的时点在合同双方完成合同并对工程款进行结算。但是在实际操作中，由于企业时按照完工百分比确认合同完成的时间并对工程款进行结算，但是完工百分比的计算主观因素太强，不能被客观给出。且企业中的建造项目多而杂。因此，造成了企业在税务局应交税费的长期挂账，企业应交税费的项目金额不能有效显示企业应承担税务的义务。
（2）企业按照完工百分比确认的收入缴纳企业所得税为企业带来资金压力。按照相关法律规定，建安企业结算企业所得税的时间为建造合同完成的时间。建造合同完成的时间应按照完工百分比确认的完工时间计算。在实际操作过程中，建造合同完成的时间与工程款交付的时间并不一致且工程款交付时间往往滞后于建造合同完成时间，这就导致在建造合同完成之后，企业需要垫付一大笔的企业所得税，这会在短时间内给企业带来很大的资金压力。
3.应对完工百分比法存在问题的对策
3.1利用信息化平台，加强对行业的监管
建议建安行业组织各个企业共同建立行业建造合同进度确认信息系统。由国家出面强制各个大型企业，国有企业加入系统。企业需要每月定时在信息系统上上传合同完工的情况以及可以作为依据地照片或者证据。财务人员根据信息系统上所得的信息进行企业财务记录，尽可能地减少确认完工百分比中的主观因素，增加透明性与公开性。当履行合同责任的双方不能对信息系统上的信息达成一致时，可由行业监管人员出面，对建设合同进行评估并协调双方解决。如遇到企业恶意虚假合同完工百分比，行业应给予警告与惩罚。
3.2切实加强内、外部审计监督，提高审计质量
审计制度对于完工百分比的确认具有积极的监管意义。但是在实际操作过程中，很多企业没有合理的内审制度，即使有内审制度，由于内审的独立性受限，不能有效行使其监察的职能。在审计过程中，内审往往只走表面形式，审计质量低。对于外部审计而言，由于审计费用的限制，一些事务所挤压审计时间，而外部审计忙于设计审计程序，制作审计底稿，对于企业完成进度的询问工作做得很少，无法深入了解企业存在的问题。导致外部审计的功能失效。因此，建安企业财务报表的真实公允性需要内外审计共同努力，提高企业财务透明度、可信度，为投资者一个可信的财务报表。
结束语
完工百分比具有很大的优越性。在建安企業运用完工百分比的计算方法，需要内、外部审计共同加强监督，需要企业管理者增加道德感，需要企业设立严格的内控程序。总之，完工百分比法具有很强的优越性，但其仍然存在发展完善的空间。
参考文献：
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