棚户改造涉税问题分析及建议
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摘 要：棚户区改造是我国新型城镇化建设下极为重要的民生工程和发展工程，是以国家资源为支撑，通过整体规划，既从根本上解决了棚户区居民的住房刚需问题，同时能更好地引导和利用社会资本参与市政工程建设，推进以人为核心的新型城镇化建设，不断完善和创新市政工程建设的发展机制。基于此，首先就棚户区改造相关税收法规和政策进行了详细解读，然后从社会资本方面对棚户改造项目建设难的现实困境进行了重点分析，同时对房地产企业棚户区改革项目涉税问题进行了策略论述。
关键词：棚户改造;房地产企业;涉税;优化对策
文章编号：1004-7026（2019）06-0148-02 中国图书分类号：F812.42 文献标志码：A
自2005年起，为了更好地利用社会资源，我国政府在新型城镇化建设中推行了大规模的棚户区改造政策，在10多年的实践和经验总结中，棚户区改造取得了显著实效，不仅提升了城市形象，也提高了人们的居住水平。对于人民来说，棚户区改造是利国利民的民生工程，而对于企业特别是房地产企业来说，多项优惠财税政策满足了企业的发展需求。采取房地产核算制度，棚户区改造项目的实际涉税和普通房地产涉税会有一定区别，下面重点论述棚户区改造涉税问题。
1 棚户改造相关税收法规和政策解读
从2008年开始，我国棚户区改造项目全面推进。为了规范和鼓励更多社会资本参与到棚户区改造中，国家出台了一系列财税优惠政策，各地也参照国务院相关财税政策，根据实际情况实行了棚户区财税优惠政策[1]。
1.1 综合性税收指导政策
针对棚户区改造工作，我国制定了多渠道筹措资金和加大税费政策支持力度等政策。例如中央和各级政府以财政补助、补贴、贴息等方式从城市维护建设税、城镇公用事业附加、城市基础设施配套费、土地出让收入等进行资金补助。鼓励金融机构向符合贷款条件的城市和国有工矿棚户区改造项目提供贷款，以保障资金规模。免征城市基础设施配套费等各种行政事业性收费和政府性基金，安置住房建设和通过收购筹集安置房源的，执行经济适用住房的税收优惠政策，公用事业、市政公用设施等企业要对城市和国有工矿棚户区改造给予相应建设及费用减免支持[2]。
1.2 具体的税收政策
在棚户区改造中，政府的财税政策主要集中在税费减免优惠以及政府财政补助两个方面，这些政策对于棚户区改造企业的影响也很大。以企业所得税为例，涉及政策包括现行的企业所得税法以及企业所得税实施条例，分别在第七条和第二十六条条文中指出了不征收企业所得税的收入部分。2013年，《关于企业参与政府统一组织的棚户区改造有关企业所得税政策问题的通知》和《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》，都对棚户区改造项目及企业涉及企业所得税、增值税减免政策作出了相应规定，财税（2013）101号《财政部国家税务总局关于棚户区改造有关税收政策的通知》更是细致地对城镇土地使用税、印花税、土地增值税、契税、个人所得税等税种的免优政策进行了规定。
2 社会资本参与棚户区改造涉税问题分析
2.1 棚户区改造税费减免的理论依据
棚户区改造的性质与普通意义上的房地产企业项目开发和经营不同，推行税费政策能够鼓励和引导社会资本参与到棚户区改造项目中来。根据国务院《关于促进煤炭企业健康发展的若干意见》相关规定，棚户区改造工作是历史遗留问题，是政府主导的市政工程建设，是政府引导下有计划的市政建设，它不同于房地产企业的市场化行为[3]。此外，棚户区改造市政工程建设工作的核心是解决人们的保障性住房问题，这种政府主导，同时融入社会资本的民生性质的市政建设，其本质意义有别于市场化经济利益优先的企业生产和营销行为，因此有必要引入优惠财税政策，从而更好更快地推进项目建设。
2.2 社会资本进入棚户区改造的现实困境
对于参与到棚户区改造的房地产企业来说，其能够较大程度地享有棚户区改造的税费减免优惠政策，提高企业的收益。而在当前棚户区改造市场规范不健全的情况下，社会资本参与棚户区改造也会遇到涉税问题。具体体现在以下4个方面。
2.2.1 融资阶段涉税问题
棚户区改造工作复杂繁重，特别是项目施工需要花费大量的人力物力资源，并且项目周期长，企业流动资金压力大，长期大额的融资成本对企业来说是巨大的负担，一旦出现企业财物管理和资金周转问题，很容易引起政府债务风险、企业融资风险以及融资财务风险。
2.2.2 建设阶段涉税问题
棚户区改造的增值税留抵税额会占用企业的大量资金，使闲置资金不能得到充分利用，而大量的留抵税额也会影响社会资本的积极投资。
2.2.3 运营阶段涉税问题
运营阶段涉税问题主要表现为政府补助与可行性缺口补助税收的问题。政府为了吸引更多的社会资本进入棚户区项目改造中，通常会采用相应的财政补贴方式。在当前的PPP模式下，可行性缺口补助与政府补助存在很大的差别。
2.2.4 退出阶段涉税问题
退出阶段涉税问题主要是指资产移交税收问题、准经营性项目的安置房和保障房资产移交时的税收问题。
3 房地产企业棚户改造涉税建议
3.1 明确性质，合法纳税
企业一定要认清棚户区改造的性质，合理合法地对涉税问题进行处理。棚户区改造是党中央为了切实改善贫困人民生活环境，促進我国新型城镇化建设目标早日实现的一项重要的民生工程，对于统筹城乡发展具有现实意义，以城乡融合发展的理念推动经济社会建设的重要举措。因此，企业要以保障性安居工程的基本建设内容为根本，进行合法纳税。
3.2 关注政策变动，分析涉税问题
关于棚户区改造社会资本进入难的问题，国家做出了较多的政策引导。以融资阶段的涉税问题为例，财政部出台了《关于坚决制止地方以政府购买服务名义违法违规融资的通知》（财预 [2017] 87号）、《关于规范金融企业对地方政府和国有企业投融资行为有关问题的通知》（财金 [2018] 23号）、《关于做好2018 年地方政府债务管理工作的通知》（财预 [2018]34号）等一系列政策来制止这种行为。鉴于社会资本面临的巨大融资压力以及增值税留抵的现实困境，政府部门要从企业的角度对棚户区改造项目给予税费优惠和补助奖励，在给予补助补贴时，要明确补贴的性质，认真分析政府补助和可行性缺口补助的差异。
4 结束语
通过上述研究，对我国棚户区改造过程中的涉税政策和法规等有了一个更为深入的解读，在对我国棚户区项目改造现状进行分析的基础上，也深刻地认识到了社会资本在参与棚户区改造中存在的涉税问题。在今后的工作中，要继续加大对棚户区改造工作的重视，关注国家相关政策法规的变动情况，通过对涉税问题进行分析，制定出符合我国棚户区改造项目的涉税政策。
参考文献：
[1]袁新.金融支持棚户区改造的实践探讨[J].金融经济，2018（6）：126-127.
[2]姜晓红.如何加强棚户区改造项目的财务管理[J].行政事业资产与财务，2017（27）：70+72.
[3]赖小慧，唐孝文，冯华.利益分析视角下棚户区改造问题与对策[J].广西社会科学，2017（7）：157-161.
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