政府会计制度背景下公立医院固定资产核算与管理探析

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　　[摘要] 2019年1月起，公立医院等行政事业单位全面实施《政府会计制度》，公立医院要主动适应政府会计改革，转变财务管理观念，从只重视收支管理转变到既重视收支管理，又重视资产负债、成本费用和绩效的全面管理，这些会对公立医院的固定资产核算与管理产生一定的影响，需要对公立医院在政府会计制度下的固定资产核算与管理的影响进行分析，并针对在对接工作中出现的实际问题提出相应的解决对策，完善固定资产管理制度，实现公立医院的可持续发展目标。
　　[关键词] 政府会计制度;公立医院;固定资产管理
　　[中图分类号] R197 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2019）11（a）-0113-03
　　 我国早期实行的会计核算制度体系中，大部分事业单位都存在两种会计制度并存、会计政策不一致的现象，导致政府财政收支不明确以及实际运营成本不真实的后果，显然这种旧的政府会计核算制度无法满足新情况、新形势，因此我们需要对现行政府会计核算制度进行改革创新[1]，尤其要对固定资产累计折旧制度进行改革。《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）实施后，公立医院的固定资产核算与管理在政府会计新旧制度改革中面临着如何实现平稳过渡和无缝衔接的巨大挑战，所以需要不断总结新情况、新问题，并提出加强公立医院固定资产的措施。该文采用文献查阅、对比分析方法，梳理医院固定资产核算方式，关注会计制度改革前后的差异，找出制度实施的难点、创新点，结合公立医院实际情况探究政府会计改革影响，为实务操作提供参考。
　　1  《政府会计制度》实施对公立医院固定资产核算的影响
　　 《医院财务制度》区分固定资产购置时不同资金来源，对计提折旧采取不同的会计处理方法，将医院财政补助、科教项目收入以外的资金（主要是医疗收费取得的自有资金）形成的固定资产折旧计入各期医疗成本，可完善医疗成本核算范围、夯实医疗成本数据，体现医疗成本和医疗收入间的配比关系;对财政补助、科教项目资金形成的固定资产折旧不计入医疗成本，可体现医院补偿机制[2]。公立醫院传统的固定资产核算制度与政府会计制度中的核算制度有相似也有差异，因而政府会计制度也会对公立医院的固定资产的核算产生新的影响，下面将就政府会计制度对公立医院固定资产的取得、使用及处置等方面的核算影响进行论述。
　　1.1  对取得固定资产会计核算的影响
　　 公立医院在传统会计制度下，收取固定资产核算方式受收取资金性质情况的影响，对于固定资金占用的增加和来源的减少情况是记录在固定资产科目一栏中，而对于公立医院固定资金占用的减少和来源的增加则记录在银行存款或者应付账款科目中，关于因财政拨款而收取固定资金的情况会采用分别记录两个情况的核算方式，比如财政补助情况分为财政项目补助支出和财政补助收入两个情况分别记录。而在《政府会计制度》实行后，对固定资金占用的减少和来源的增加情况记录在财政拨款收入，零余额账户用款额度，应付账款，银行存款等科目栏目中，不再对财政补助等收取固定资金的情况采用分别记录两个情况的核算方式[3]。
　　 《政府会计制度》在现行制度基础上，扩大了资产核算范围。除按权责发生制核算原则增加有关往来账款核算内容，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物质、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产;增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。资产核算范围的扩大，有利于全面规范政府单位各项经济业务和事项的会计处理，准确反映政府“家底”信息，为相关决策提供更有用的信息[4]。
　　1.2  对固定资产使用情况会计核算的影响
　　 《政府会计制度》下，公立医院对固定资产使用情况，预算会计因不引起部门预算管理现金收支业务的变动而不使用核算分录的方式，体现在两个方面，第一点是关于当月固定资产增加，则在当月就对其进行计提折旧核算，而对于当月资金减少情况在当月并不对其进行计提折旧核算。第二点体现在有财政补助和科教项目收入情况时，在对其进行计提资金折旧时取消了待冲基金科目，选择直接将支出情况记录到对应的费用科目。这种改变能将权责发生制引入公立医院固定资产核算，加速折旧核算的应用价值，对公立医院中那些技术含量高，更新速度又很快的医疗设备的损耗进行记录，还能加快资金回笼的速度，进一步加快公立医院的发展。第三点是对部分固定资产不再计提折旧，如文物陈列品、动植物、以名义金额计量的固定资产以及单独计价入账的土地。
　　1.3  对处置固定资产会计核算的影响
　　 在传统医院会计核算制度下，公立医院对于因为需要出售、报废或者毁损某些设备而处置固定资产时所发生的资金变动情况，需要对固定资产清理科目进行核算，对于在清查固定资产变动情况时是通过核算待处理财产损溢科目。在实行了《政府会计制度》后，医院对于固定资产因出售、报废、毁损等事项而发生的变动情况都统一在待处理财产损溢科目中核算。这种核算方式减轻了大量核算工作负担，还有利于更加科学统一地进行核算。
　　1.4  对固定资产会计核算报表的影响
　　 《政府会计制度》对会计报告的报表形式内容进行了较大革新，相对传统的会计报表形式而言，这次所采用的双体系报表格式更加清晰明了。其中，会计核算报表有两种形式，一种是以单位财务会计核算生成的数据为准的财务报表，另一种是以单位预算会计核算生成的数据为准的预算会计报表，两种表报的不同之处在于核算基础不一样，前者以权责发生制为基础，后者以收付实现制为基础。所以，《政府会计制度》下的财务报表取消了早期会计报表中的财政补助收支情况表，将两个传统表格合并在新财务报表的收入费用表中。调整后的报表体系，对于全面反映单位财务信息和预算执行信息，提高部门、单位会计信息的透明度和决策有用性具有重要意义。 　　2  《政府会计制度》下公立医院加强固定资产管理的措施
　　 《政府会计制度》实行，必然会对公立医院的固定资产管理形式产生一定的影响，所以公立医院想要得到稳步发展，就需要根据新政策，加强对公立医院固定资产的管理，实现在政府会计改革中，为公立医院的发展带来新契机的目标。
　　2.1  加强管理公立医院固定资产的不同种类
　　 《政府会计制度》将公立医院固定资产类别从四类增加到6类的政策，使得公立医院不得不在原有的固定资产统计制度的基础上对其固定资产进行重新的统计与管理[5]。目前，该院执行的是国家固定资产分类码管理，即2010版国标码。医院的资产管理系统也是采用这个国标码，且已按新制度要求更新了国标码对应的资产不同的折旧年限。而医院资产管理系统与财务核算系统是相关联的，也就是财务会计科目明细账的设置与实物资产分类代码所对应的资产分类要保持一致。因而，按照《政府会计制度》，公立医院在对其固定资产进行统计时，要对相关资产正确使用国标分类代码进行标识，以便于方便财务部门进行初步的财产统计，也有利于医院自身在使用多个不同的信息管理系统时能够保持数据的统一。除了使用相关部门推行的信息管理系统外，医院还要更新信息管理系统，加强对国标分类代码的学习与使用，方便医院财务人员与政府部门对医院的固定资产进行统计。
　　2.2  加强管理固定资产的采购情况
　　 《政府会计制度》对科教经费和财政拨款经费的固定资产不再使用“待冲基金”—虚提折旧，而是和医院自有资金来源一样，计入业务活动费用，即计入各使用部门的当期费用，所以公立医院使用不同资金来源购买资产的会计处理方法是一样的，这种实提折旧做法，意味着医院要不断提高固定资产管理水平。公立医院可以在结合了医院现有固定资金的实际情况和市场经济发展情况下制定采购固定资产的流程，转变原来的采购观念，如早期采购人员总是选择用财政资金去购买最先进的医疗设备，采购时一味地追求先进和流行而忽视了医院病人的实际需求，而現在应当在采购固定资产之前先调查公立医院固定资产的实际使用情况，再调查计划购买的设备对医院环境的要求并进一步分析购买设备后可能对医院带来的影响，比如要看是否有利于医院的长期发展，然后要结合医院的实际需求并从成本控制管理的角度来采购固定资产。
　　2.3  加强管理固定资产的细化核算工作
　　 《政府会计制度》对公立医院固定资产累计折旧核算方式产生了重大影响，要求所有事业单位要在对管理的实际费用和业务活动的费用情况进行调查后在再统一地对其记录，但是与此同时公立医院还需要根据自身地发展特点来对固定资产折旧费用地情况不断细化管理[6]。首先，医院可以根据固定资产的类别对折旧费用情况进行收集，其次，按照固定资产的作用来对折旧费用情况可以进行细化管理，这种细化管理固定资产累计折旧情况有利于公立医院高效率地核算业务成本。再次，医院财务部门不仅要对固定资产形成的经费来源进行区分，还要按照固定资产形成的时间区分为制度实施前和实施后形成的固定资产，然后根据不同的资金来源和不同的形成时间采用不同的核算方法。
　　2.4  预算资产管理结合固定资产管理
　　 《政府会计制度》施行后，公立医院在进行预算管理管理工作时需要对固定资产管理工作进行预算管理，实现全面预算管理结合固定资产管理地管理方式，达到更加科学高效地利用固定资产目的。这就要求公立医院固定资产管理部门与财务部门不断进行沟通地协调，进而制定出更加合理的固定资产构置预算计划来实现科学地配置固定资产。
　　3  结语
　　 总之，《政府会计制度》的实行，统一了现行各级各类行政事业单位的会计制度。医院现行的医院会计制度与政府会计制度有很多不同之处，在资产确认、核算内容范围、账务处理方法等存在差异。资产管理是医院管理的重要组成部分，特别是在资产会计核算方面，医院需要分析找出医院现行制度与新制度不同之处，加强资产核算。具有双功能、双基础、双报告特点的《政府会计制度》注重资产管理的严肃性，为优化医院资产配置，提高资产使用效益，防止资产流失管理提供技术手段。在《政府会计制度》下，公立医院应不断强化固定资产核算与管理，提高固定资产管理配置效率和使用效益，才能使自身运营得到的合理补偿。公立医院需要加深认识和梳理《政府会计制度》，并发现新的制度对公立医院固定资产核算与管理的影响情况，然后主动积极地去采用更加科学合理的方法去加强对固定资产的管理和配置工作，推动公立医院在市场经济条件下的稳定持续发展。
　　[参考文献]
　　[1]  刘璐璐.新政府会计准则下事业单位固定资产核算的创新及建议[J].财会研究，2016（11）：34-36.
　　[2]  侯常敏.新《医院财务制度》下的资产管理[J].中国医院，2011，15（6）：8-10.
　　[3]  王海涛.政府会计制度下公立医院资产核算所面临的变化及应对策略[J].财会学习，2019（5）：109-110.
　　[4]  潘春燕.论医院资产管理与会计核算规定之间的协调—基于《政府会计制度》[J].中国总会计师，2018（6）：118-119.
　　[5]  石琳琳.政府会计制度对公立医院的影响—以固定资产为例[J].会计之友，2018（14）：23-25.
　　[6]  张希.政府会计制度下医院固定资产的核算管理[J].会计之友，2018（20）：136-139.
　　（收稿日期：2019-00-00）
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