县级基层单位会计成本管理中的激励问题探讨
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摘要：当前，难以在传统会计成本管理模式下取得预期效果，其中原因便在于无法彻底消除因信息不对称所带来的干扰。基于此，当前则需要就会计成本管理中的激励问题展开讨论。通过主题讨论，县级基层单位会计成本管理中的激励机制设计可围绕着：制订和公开会计成本管理的激励机制、通过对科室负责人培训落实主体责任、财务部门协助完成科室成本逆向分解、与薪酬分配相联系分层开展绩效考核等四个方面来展开。
关键词：会计成本管理;县级基层单位;激励机制
县级基层的单位在落实成本管理工作中，难以在传统预算约束和会计核算模式下取得良好效果，而且，在当前严格“三公经费”支出的高压态势下，则出现了因人为因素“不敢花钱”而导致的成本控制效果。对于后者而言，则从另一面反映出了基层单位在成本管理中所存在的误区。之所以难以在传统会计成本管理模式下取得预期效果，其中原因便在于无法彻底消除因信息不对称所带来的干扰。基层单位作为科层组织，其成本管理的基本单位为科室，而科室成员之间具有趋同的利益诉求，所以这样就在科层结构和成员所可能实施的隐藏私人信息的影响下，导致了基层单位财务部门无法充分掌握科室的预算使用情况。从而，也就无法切实落实会计成本管理职责。基于此，当前则需要就会计成本管理中的激励问题展开讨论。
一、激励问题解析
结合本文主题从以下三个方面来对激励问题进行解析。
（一）在会计成本管理中实施激励的目的
基层单位通过执行全面预算管理，来为科室会计成本和专项会计成本管理提供制度支持。全面預算管理所要求的全员参与和全过程预算管理，则为会计成本管理构筑起了人员和流程保障机制。但实践表明，全员参与（科室成本参与）因激励效应缺失而往往流于形式;同时，因信息不对称现象的存在，则可能放大了这种形式主义结果。
（二）在会计成本管理中实施激励的手段
基层单位所开展的成本管理活动，可以根据事由来分类管理。但无论是科室运行经费使用中的成本管理，还是专项采购或建设所需的成本管理，都应落地于当事人成本控制意识的形成和成本控制手段的正确实施上。当前的问题则在于，当事人成本控制意识淡薄，所以实施激励的手段就应与他们的利益关切相联系，并构建起正、负两个方面的激励机制。
（三）在会计成本管理中实施激励的效果
不难知晓，基层单位在实施激励时必然面临着组织资源投入的需要，所以在实施激励的过程中也需要开展成本管理。因此，这就为实施激励的效果评价提供了思路，即需要在“产出/投入”关系内来评价激励效果。其中，产出应以基层单位的工作任务完成质量、完成效率为内容，投入则体现了预算资金的投入量。
二、引入激励机制的着力点
在引入激励机制时，不仅需要重视激励机制实施中的成本管控要求，还需要与基层单位的组织生态环境相适应，进而满足激励兼容原则。为此，这里从以下两个方面归纳出引入激励机制的着力点。
（一）着力于完善负激励的实施手段
负激励在这里主要以科室成本管理绩效的规制制度和惩戒措施来体现，而且这也是基层单位在开展会计成本管理中所最为常用的手段。在手段运用中促使笔者感知到，因基层单位的工作成果难以建立起市场评价机制，所以在执行预算会计的制度前提下，规制机制可能因针对性不强而被虚设，惩戒措施则会因人为干扰和科室所释放出的舆论压力而落实不到位。因此，负激励不宜作为激励机制的主导手段。
（二）着力于创新正激励的实施手段
从增强科室成员参与预算管理的要求出发，需要将正激励作为激励机制的主导手段。为此这里指出，应着力于创新正激励的实施手段。在遵循激励开展中仍需重视成本管理的原则下，以及成本管理实则为科室成员岗位职责的考虑下，可以通过“内化”他们的成本管理成果，来作为薪酬激励的一部分来执行。这样一来，就解决了原则问题和激励问题。
在无论是实施负激励和正激励，都需要在考核信息公开、公正的环境下来展开。这就意味着，基层单位还应在成本管理的目标管理中，精准开展目标分解、目标协同和目标考核工作。
三、对策
根据以上所述，对策可从以下四个方面来构建：
（一）制订和公开会计成本管理的激励机制
基层单位在会计成本管理中引入激励机制，这一做法仍属于新鲜事物，所以首先需要建立起单位职工对该激励机制的置信度。需要使全体职工明确激励机制的实施原则和实施范围。为此，在制订激励机制时应广泛的开展科室调研，通过在线问卷调查、对科室负责人进行交谈和与职工代表进行访谈等形式，来增强激励兼容的效果。在单位网站上公开激励机制实施办法。
（二）通过对科室负责人培训落实主体责任
本文聚焦基层单位科室运行中的会计成本管理事宜，所以这里涉及到对科室负责人的培训工作。具体的培训内容包括：基层单位的财经纪律、全面预算执行办法、科室会计成本管理基础知识和手段等。这样一来，便能通过增强科室负责人的会计成本管理知识储备，来下沉基层的单位的成本管理工作。再者，需要在岗位绩效考核、职务晋升等多个环节，对科室负责人进行激励与规制，使其能够履行自己的领导职责。
（三）财务部门协助完成科室成本逆向分解
对科室运行中的会计成本实施有效管理，首先需要将成本管控任务清晰的落实到科室成员肩上，为此，基层单位财务部门应配合科室负责人完成科室成本的逆向分解工作。成本逆向分解本质在于对科室运行所需的预算资金进行分解，所以财务人员应对科室成员做好政策宣讲工作，科室负责人根据科室人员的岗位工作内容和特点，定向分解出该岗位所需管控的预算资金量。需要强调的是，科室负责人应预留科室的年度预算，作为各岗位所需资金的调剂之用。
（四）与薪酬分配相联系分层开展绩效考核
基层单位在会计成本管理中，需要分层开展绩效考核工作，分层考核指向了：基层单位领导层对科室负责人实施成本管理绩效考核;科室负责人对科室成员实施成本管理绩效考核。通过将考核结果与单位全体职工的薪酬分配相联系，进而在对其实施正负激励。
最后强调，成本管理对象不仅有显性成本，还包括诸多隐性成本。为此，财务部门应与固定资产归属部门鉴定使用责任书。其中，内容不仅包括部门责任归属问题，还应建立使用绩效评价指标和会计部门的常规督察制度。这样一来，便在目标定位和预算倾斜下，建立起了成本管理的有效机制。
四、小结
本文认为，当前则需要就县级基层单位的会计成本管理中的激励问题展开讨论。通过主题讨论认为，在无论是实施负激励和正激励，都需要在考核信息公开、公正的环境下来展开。会计成本管理中的激励机制设计路径可围绕着：制订和公开会计成本管理的激励机制、通过对科室负责人培训落实主体责任、财务部门协助完成科室成本逆向分解、与薪酬分配相联系分层开展绩效考核等四个方面来构建。
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（作者单位：安徽省烟草公司安庆市公司）
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