新政府会计制度下行政事业单位实施管理会计的思考
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作者:李坚峰
[摘要]文章针对新政府会计制度下行政事业单位实施管理会计，结合理论实践，在阐述新政府会计制度内容的基础上，分析了行政事业单位对实施管理会计的需求及制约行政事业单位实施管理会计的主要因素，并提出具体的实施策略。
[关键词]新政府会计制度;行政事业单位;管理会计;现代化理念
[DOI]1013939/jcnkizgsc201930118
1新政府会计制度的内容
在我国市场经济体制不断完善的背景下，为更好地适应权责发生制，规范行政事业单位的会计核算标准，按照相关法律和行政法规，出台了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，并从2019年1月1日开始实施。其主要内容包括两个方面。
第一，构建了全新的行政事业单位会计核算体系。由预算会计和财务会计两部分共同组成。其中，预算会计一般实行收付实现制，通过预算会计核算形成的决算报告，反映行政事业单位预算执行情况。而财务会计则实行权责发生制，通过财务会计核算形成的财务报告，来反映行政事业单位的财务信息。统一了行政单位、各行业事业单位的会计制度，包括会计科目统一、核算内容统一、报表统一等，对同类业务尽可能采取同样的会计处理，提升了行政单位、各行业事业单位之间会计信息的可比性，为合并财务报表以及汇总编制部门决算提供了制度依据。
第二，确立了“3+5要素”会计核算模式。在新政府会计制度中，用“费用”要素代替了“支出”要素，主要反映的是行政事业单位会计的运行成本，并对其资源管理的能力和绩效进行科学评价。“3+5要素”中的3要素指的是预算收入、预算支出、预算结余;5要素指的是资产、负债、净资产、收入、费用。通过“3+5要素”会计核算模式既反映了行政事业单位的预算执行情况，也反映了资产负债和收入费用情况。
2新政府会计制度下行政事业单位对实施管理会计的要求
（1）对国家战略落实的需求。行政事业单位属于典型的非营利组织，主要的功能和作用是履行行政管理的职责，实现我国社会经济快速发展。虽然行政事业单位并不会直接参与生产创造价值的活动，但是也会提升资金创造价值。通过合理实施管理会计，有助于对各项会计信息的整合和统计，提升管理水平。此外，通过实施管理会计，还能有效提升行政事业单位资源利用率，从而获得更大的经济效益和社会效益，促使国家相关战略部署更快、更有效的落实。
（2）对单位治理现代化转变的需求。行政事业单位通过实施管理会计，可把各项经济活动全部纳入其中，再通过现代化的管理理念、管理方法、管理工具，促使行政事业单位的预算管理工作高效开展，从而提升财务管理的效率，实现自身治理和改善，通过最低的成本获得最大的经济效益，实现财务管理的现代化。
3制约行政事业单位实施管理会计的主要因素
（1）缺乏对管理会计重要性的认识。行政事业单位发展的主要理念是为人民服务、为社会服务。各项活动开展的资金主要通过国家拨给，对管理会计理念的认识不足，实际经营发展中，还存在无预算列支、经费超预算、挪用专项资金等问题，对现有的资金和资源的利用率比较低。
（2）缺乏高素质人才。行政事业单位是一种非营利组织，因此，无须参与激烈的市场竞争，缺乏强烈的竞争意识和危机意识。特别是财务管理理论知识丰富，实践经验不足的人员，综合素质比较差。在大数据、信息化、智能化的时代，要求财务管理人员全面发展，既要掌握管理学、经济学、会计学等专业知识，也要具有熟练掌握计算机，快速获取信息、分析信息、解决实际问题的能力。但就目前发展现状而言，很多行政事业单位的财务管理人员还达不到这一要求，很大程度上限制了管理会计实施。
（3）缺乏完善的内部控制监督机制。完善的内部控制监督机制，是新政府会计制度下，行政事业单位实施管理会计的基础。但很多行政事业单位对内部控制的认识和重视程度不足，过于注重业务和实物资产的管理，忽略了内部控制监督机制的重要性，从而产生了内部控制体系不健全、内部控制监督机制不到位等一系列问题，使得管理会计相关工作难以落到实处。
4新政府会计制度下行政事业单位实施管理会计的策略
（1）落实业财一体化，提升管理会计应用效果。业财一体化是行政事业单位业务和财务发展的主要趋势，前提条件是要求财务人员懂得业务流程，对财务管理人员的综合素质提出了更高的要求。将传统财务会计的“做账”转向管理会计的“用账”。因此，行政事业单位财务会计人员应积极拓宽知识面，深入了解业务，把行政事业单位战略、会计、业务等有机结合到一起。比如，在新政府会计制度下，在财务会计中有如下规定：当行政事业单位收到代理银行授权支付到账通知单时，借：零余额账户用款额度为120;贷：财政补助的收入也是120。在购入固定资产时，借：固定资产120，贷：零余额账户用款额度为120。在按月计提折旧时，借：某某费用1，贷：累积折旧为1。
这些内容和行政事业单位的经营业务有密切联系，因此，在管理会计中，需要从传统的被动反映模式，转向主动参与模式，才能充分发挥出专业核算的优势，提高会计信息处理效率。
（2）培养高素质会计人才，提升整体管理水平。在管理会计实施过程中，會计人才是促使管理会计能落到实处的主要载体。因此，行政事业单位必须尽快培养一支高素质、高水平、高专业性的人才队伍。把管理会计知识和操作技巧的学习纳入日常培训中来。此外，还要定期邀请管理会计相关方面的权威人士或者专家，对财务管理人员进行培训教育，把最新的理论知识和操作方法传授给每位财务管理人员。同时，要畅通内部会计人员互相交流学习渠道，帮助会计人员熟练掌握新政府会计制度，逐步提升他们的综合水平。
（3）立足单位实际，加强内部控制管理。管理会计要立足实践，体现应用。和商业企业相比，行政事业单位管理会计应用的工具和方法有限，但在全面预算管理和成本控制管理上有很大的优势。因此，要加强内部控制管理体制建设，可通过培训、会议等方法，促使行政事业单位领导班子、全体干部职工都能认识到管理会计的重要性，为管理会计相关工作顺利开展营造良好的环境。通过对业务活动流程的风险进行全面分析，根据不相容职责分离原则，明确各个岗位的职责范围、权限、责任等，形成相互制约机制，并制定相应的控制对策，在行政事业单位中营造良好的内部控制环境。财务管理工作信息化必将成为时代发展的必然趋势，要借助计算机网络技术，构建一体化管理平台，完善内控，实现现代化财务管理，提升财务监督水平，预防财务风险的发生，促进行政事业单位的健康发展。
5结论
综上所述，本文结合理论实践，分析了新政府会计制度下行政事业单位实施管理会计的相关思考，分析结果表明，在政府会计制度下行政事业单位通过实施管理会计，既能有效落实国家发展战略，又能实现单位治理现代化转变。但在具体实施过程中，还存在一系列问题亟待解决。基于此，本文提出了三个解决策略，包括：落实业财一体化，提升管理会计应用效果;培养高素质会计人才，提升整体管理水平;立足单位实际，加强内部控制管理。从这三个方面入手，对实施管理会计有事半功倍的效果，对提升行政事业单位的整体管理水平也有现实意义，值得推广应用。
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