管理会计应用于政策性银行中存在的问题及对策研究
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摘要：2014年，财政部根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，2016年财政部印发了《管理会计基本指引》，2018年财政部又印发了《管理会计应用指引》，至此我国的管理会计也形成了基本规范体系，同时随着近两年金融形势状况不好，银行业发展相对低迷，为了寻求突破，政策性银行也开始重视管理会计，发展管理会计有利于分析银行业中管理会计的具体应用，对银行保持健康发展具有重要意义。文章首先介绍了管理会计在银行中应用的重要性，然后分析了政策性银行在信贷管理和绩效考评中应用管理会计相关工具，最后通过对管理会计在政策性银行中应用存在的如下问题进行分析：未建立与管理会计相关的信息化系统;组织架构与管理会计要求不匹配;缺乏管理会计相关人才;绩效考核比较单一;资产负债的期限与结构不匹配且利率风险较高，并根据存在的问题提出相应的针对性的对策建议，以期帮助政策性银行提升管理水平，促进其健康发展。
关键词：管理会计;政策性银行;问题;策略
一、管理会计在银行中应用的重要性
管理会计是适应经济形势的客观需要，自2013年以来，中国银行业从高速发展阶段到迎来转型阶段，利息差逐步收窄，信贷风险暴露加快，在这种背景下管理会计应运成为银行战略管理和精细化管理的工具，对管理会计应用水平的高低也决定了银行的核心竞争力。当今，数据信息已经成为重要的资源，银行面临的问题是如何对相关数据进行采集、分析、整理，充分发挥其商业价值，而管理会计是基于数据分析帮助企业改善日常经营和进行科学决策的有力工作，因此管理会计应用水平的提升对于银行业的发展显得尤为重要。
二、管理会计在政策性银行中的应用现状
（一）在信贷管理中的应用
信贷业务属于政策性银行的核心资产，政策性银行在办理信贷业务时贷前、贷中、贷后用到了管理会计中的风险管理、敏感性分析、贴现现金流量法、项目管理等方法。
1. 风险管理
中国进出口银行（以下简称“口行”）在办理贷款业务从对借款人评级授信，借款人申请贷款条件、贷款金额、贷款期限，贷款发放与支付审核，贷款检查等方面均用到了风险管理。
口行在对境内流动资金贷款客户受理与调查借款，通过对借款人进行尽职调查，全面分析借款人的相关风险，以确定借款人借款金额、借款期限、借款利率。
在发放首次贷款时，需落实保证、抵质押物是否已经办妥;涉及固定资产类的贷款需审核项目资本金是否与拟发放贷款同比例到位，贷款发放进度是否与项目建设进度匹配。
在贷后检查时要求信贷人员全面分析客户和信贷项目风险，并提出切实有效的风险防范和化解措施。
综上所述，管理会计中的风险管理方法贯穿口行信贷业务的全部，加强风险管理，有利于加强对信贷资产的管控，有助于提前预警信贷资产出现风险暴露。
2. 贴现现金流量法、敏感性分析法
口行在对固定资产类贷款客户在进行尽职调查时，通过采用贴现现金流法、敏感性分析、情景分析法等对涉及固定资产类贷款的项目进行分析，以确定该项目是否可行，项目的营业收入是否可以覆盖将要借款的本息，同时运用投资回收期和预计现金流来核定对其贷款的期限。
3. 项目管理
政策性银行对于固定资产类贷款的项目管理是按照可行性研究、项目立项、项目计划、项目实施、项目验收和项目后评价等程序进行贷款检查。
（二）在绩效考评中的应用
绩效管理有助于激发和调动员工积极性，政策性银行对于绩效考评中也应用了管理会计的工具例如关键绩效指标法，具体如下。
以农发行为例，經营绩效考评指标体系由综合考评指标和利润计划专项考评指标构成，综合考评结果与人员工资有关。其中综合考评指标包括人均利润、资产利润率、成本收入比、不良贷款余额下降率、不良贷款率、人均存款、人均中间业务收入七项指标。各项指标的权重，依据指标的重要性和引导性功能确定。同时为了加强分类指导，将30个省级分行分为四组进行考评。每项指标设置贡献标准值、进步标准值，分别划分为优秀、中等、较低3个档次。综上所述农发行的综合考评指标就是运用关键业绩指标法。
三、管理会计在政策性银行应用中存在的问题
（一）未建立与管理会计相关的信息化系统
政策性银行中的会计系统还是以财务系统为主，未建立相关的管理会计系统，建立管理系统需要将现有的信贷管理系统、新核心系统、资金支付系统、支付清算系统等系统进行整合，而如何将相关系统进行整合并对数据进行加工又成为了一个难点。就目前已有的财务系统而言，对数据加工处理还是存在一定的困难。同时我们也要考虑管理会计系统建成后，员工在对其系统认知不够，可能存在数据录入、采集、操作有误等方面的问题。
（二）组织架构与管理会计要求不匹配
国外银行的组织架构一般实行扁平化事业部制，按业务条线进行管理，这能为管理会计提供相关的数据信息。但国内的政策性银行一般都是“一级法人、分级管理”体制，即便按照业务条线划分相关部门，但在业绩评价时仍然以各分（支）行作为考核单位，且提供的管理会计信息十分有限。
（三）缺乏管理会计相关人才
由于管理会计融合了IT、管理、财务、金融、市场、策略、风险等多个学科，实践性较强，对员工的知识储备、数据分析、管理能力提出了较高的要求，而目前政策性银行员工的工作能力良莠不齐，因此缺乏管理会计相关的人才也成为管理会计发展的障碍。
（四）绩效考核比较单一
平衡积分卡指标体系包括财务维度、学习与成长维度、客户维度、内部流程维度，目前政策性银行的绩效考评仍然是以财务指标为主要手段，未考虑平衡计分卡其他维度。同时未考虑经济增加值（EVA）和经风险因素调整的经济资本回报率（RAROC）作为绩效考核的手段。 （五）资产负债的期限与结构不匹配且利率风险较高
政策性银行主要以发行金融债券为主要手段筹集资金，而发行的贷款主要以低息为主，从而导致资产负债期限错配，错配期限一般都在5年以上，同时发行金融债券的筹资的成本大，利率较高，而贷款主要以低利率为主，利率风险也比较高。
除此之外，政策性银行资产负债结构单一，其中资产中贷款和贴现所占的比重较大，负债中发行的金融债券比重较大，这样的资产负债结构不利于分散风险。因此，政策性银行期限与结构不匹配，将会面临着利率风险和流动性风险的增加。
四、完善管理会计在政策性银行中应用的对策建议
（一）搭建管理会计平台
政策性银行应当搭建一个全维度价值的管理平台，其管理平台应当包括成本管理模块、预算管理模块、绩效考评模块、投资管理模块、管理会计模块等，需要对现有的银行管理系统进行整合并补充完善相关数据。
1. 成本管理模块
成本管理包括直接成本法、间接成本法、作业成本法等。对于政策性银行在成本管理模块可以采用多维度的成本分析模块，采用按部门、业务条线、客户多维度分析成本，具体如下。
（1）按部门分析成本
有些部门比如人力资源部、党群工作部、会计核算部、法务部等部门可以采用间接成本法。对于贸易金融部、信贷业务部等部门采用作业成本法。
（2）按业务线分析成本
政策性银行可以以产品作为业务线，例如将信贷业务、保函、保理、信用证、结售汇业务、重点基金建设、利率互换交易、资产证券化业务、证券、期权、期货、衍生金融工具、同业拆借、福费廷、理财等业务分别作为业务线，采用作业成本法对每个业务成本进行分析。
（3）按客户分析成本
政策性银行也可以按照不同类型的客户对成本进行分析，例如将客户分为国家重点支持的客户、高风险高收益的客户、高风险低收益的客户、低风险高收益的客户、低风险低收益的客户对成本进行分析。
2. 预算管理模块
预算管理方法有多种，比如零基预算、增量预算、弹性预算等，政策性银行一般采用的是增量预算方法。同时，也可以考虑零基预算、滚动预算。比如信贷资产相关预算可以采用滚动预算，预算周期保持12月，每个季度根据信贷风险调整和修订后续几个季度的预算指标，逐期向后滚动;对于银行的业务及管理费用可以采用零基预算。此外，实施全面预算管理，要对每个部门、各分（支）行、各产品要进行预算管理，并且预算管理要与绩效考评相挂钩。
3. 绩效考评模块
政策性银行应当将平衡计分法、经济增加值（EVA）、经风险因素调整的经济资本回报率（RAROC）引入到绩效考评模块。
4. 投资管理模块
对于投资管理模块建设可以将政策性银行的信贷管理系统、资金管理系统、保理管理系统、新核心系统等进行整合，同时将投资管理模块与被投资客户、或者借款人的相关系统进行对接，以便动态跟踪客户，及时了解客户动向（资金流向、投资的项目进度等）。
5. 管理会计模块
政策性银行需要对管理会计模块进行开发，使其能够自动生成管理会计报告，支持各项管理活动。同时，在管理会计系统建设过程中，需加强员工对管理系统的数据录入、数据操作等知识的培训，加强员工对系统的认知。
（二）加强对组织架构的建设
首先需要政策性银行高层领导认识到管理会计对企业转型起到的重要作用，并且需要领导大力推进管理会计的建设，并根据实际需要成立管理会计部门。在建设管理会计相关组织架构时可以采用试点先行，在试点的分（支）行中将银行划分为利润中心、成本中心，比如将信贷管理部、投资管理部、资金运营部等部门作为利润中心，而财务部、人力资源部、行政部、内控部等部门作为成本中心。
（三）加强对人才的培养
在建设和发展管理会计体系时，首先要具有良好的人才培养环境，需要总行层面制定关于管理会计相关岗位的制度，制度中应明确工资薪酬、奖金、福利、岗位职责及晋升方式等。然后在总行层面上要培养一批跨学科的管理团队，分行层面需要培养一批专职人员，通过加强总分行之间的交流和培训，打造一批懂IT、金融、财务、分析等知识的管理会计团队。
同时，可以参照西方国家应用管理会计的经验，建立管理会计师考评制度，让一些理论和实务经验丰富的人员参与考评，这样可以为政策性银行应用管理会计创造良好的条件。
（四）采用多种绩效考核模式
1. 采用平衡计分卡考核模式
平衡计分卡是一种与战略相结合的绩效考核方法，根据政策性银行的特征，平衡計分卡指标体系应当如下。
同时平衡计分卡4个指标的考核权重也需考虑，应当采用定量和定性的方法确定权重。
平衡计分卡是一个动态的工具，上下级之间应当及时沟通反馈，定期修正、完善在应用平衡计分卡工具时遇到的问题。
2. 引入EVA和RAROC绩效考核模式
目前大型商业银行以将经济增加值（EVA）和经风险因素调整的经济资本回报率（RAROC）作为绩效考核的一种。EVA能够反映银行的经营绩效，RAROC有利于衡量信贷人员的绩效，同时EVA和RAROC都有利于银行的价值最大化，也可以满足银行对风险资本管理的要求。
政策性银行也可以参照大型商业银行对于EVA和RAROC模型的设计、应用，将其引入到绩效考核管理中。
（五）运用资金转移价格（FTP）进行资金管理
FTP是银行内部资金与业务经营单位按照一定规则全额有偿转移资金，达到核算业务资金成本或收益等目的的一种内部经营管理模式。它有利于优化配置资源、合理引导产品定价、分离利率风险。
目前大型商业银行已经引入FTP进行资金管理，我们以中信银行为例：中信银行对FTP定价范围为资产业务和负债业务，中间业务和表外业务极少涉及;FTP的定价方案为：FTP基准价+调整项的调整价，其中FTP基准价取自FTP基准收益曲线（主要参考SHIBOR和法定存贷款基准率、LIBOR等），调整项需考虑流动性风险溢价、资本成本等因素。FTP的定价方法为：
资产类FTP的利润=资产类产品的利息收入-资产类产品的费用-资产类FTP的成本
负债类FTP的利润=负债类产品的FTP收入+负债类产品的利息支出-负债类产品的费用
政策性银行可以参照中信银行的FTP模型，对资金进行管理，首先设计FTP系统及备付金系统，然后在总行层面设立资金管理中心，由该部门负责资金转移及定价。
五、结论
总体来看，管理会计的体系建立是一项长期工程，在当今的金融环境下，只有不断的创新和改善业务管理的模型，坚持高层推进、全员参与，才能让管理会计不断发挥作用，提高其价值创造水平。面对监管环境、利率市场化的新形势，我们有理由相信管理会计在政策性银行的应用前景一片光明。
参考文献：
[1]林晓敏.浅析管理会计在商业银行继续考核中的运用[J].时代金融，2018（08）.
[2]陈超.管理会计在商业银行的应用探究[J].会计研究，2018（35）.
[3]构建政策性银行管理会计系统[J].中国金融，2019（02）.
【作者单位：致同会计师事务所（特殊普通合伙）】
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