浅析新旧准则下套期保值会计处理
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摘 要：我国经济体制的不断成熟以及资本市场的不断完善，促进衍生品市场不断发展、衍生金融工具层出不穷、套期保值手段不断增多，从而企业的风险管控意识也不断加强。原准则逐渐不能满足企业风险管理和发展的需求，新套期会计准则——2017《企业会计准则第24号——套期保值》应运而生。为此，就新套期準则的相关内容与原准则进行对比，旨在对套期业务中风险管理实务进行探讨。
关键词：套期保值;新旧会计准则;会计实务
一、新旧套期会计准则对比
（一）套期工具与被套期项目
新准则扩大了可被指定为套期工具的范围，以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融项目也可以被指定为套期工具，但是要除去公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。旧准则中，套期工具范围较为狭窄，套期工具为衍生工具的主要有远期外汇合约、期权、期货，套期工具为非衍生金融项目的只包括外汇风险。
新准则扩大了可被指定为被套期项目的范围，尚未确认的确定性承诺、已确认的资产或负债、极可能发生的预期交易以及境外经营净投资的项目个体、项目组合或者项目组合中的组成部分均可被指定为被套期项目。
（二）套期有效性评估
新准则降低了对套期有效性测试的要求，取消了旧准则中套期开始及持续评估过程中必须保持80%～125%高度有效的严格定量标准，同时引入套期比率，运用套期业务中套期工具实际数量与被套期项目数量之比这种定性的套期方法开展套期有效性评估，更加强调预期的有效性评估。其定性的套期有效性评估必须满足三个条件：被套期工具和套期项目应当具有经济关系，在面临相同被套期项目风险时，其价值变动方向相反;价值变动中，信用风险的变化不是主要影响因素;套期工具所含风险与被套期项目的失衡不应由套期比率反映。此外，套期比率失衡的情况下，套期关系的风险管理目标未变时，应调整被套期项目或套期工具的数量使套期关系再平衡。
（三）套期关系再平衡
新准则中引入了再平衡机制，当套期关系由于套期比率发生变动不再符合套期有效性的条件时，企业可以对套期关系中的套期工具和被套期项目的数目进行调整，使其重新达到套期评估有效性的标准，而非终止套期关系，但前提是套期关系的风险管理目标不变。若再平衡后仍不满足套期有效性的条件，企业需终止套期关系。旧准则中，若套期关系不再符合套期有效性的要求，企业应当终止运用套期会计。相比而言，新准则比旧准则更加灵活、更有弹性。
（四）确认和计量
新套期会计准则对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资的会计处理方法分别做了详细的阐述和说明，特定的特殊套期风险不再进行特别的规定。公允价值套期中，套期工具与被套期项目形成的利得和损失会计处理照旧，一般情况下计入当期损益，但是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资或者其组成部分产生的利得和损失则以其他综合收益科目反映。现金流量套期中套期储备的相关会计处理方法无较大变化。
二、新旧准则下套期业务会计处理案例分析
（一）公允价值套期案例案例
20？菖8年2月15日，GT公司与MB签署远期售货合同，合同约定GT公司要于5月份向MB公司交付钢材制品300吨，其原材料精品钢的价格锁定12 500元/吨，合同期内MB公司将如约履行采购义务。为避免原材料精品钢价格上涨风险，GT公司于签订日当天在某金融机构以12 540元/吨的价格购入一项期货合约300吨，该合约于5月到期。20？菖8年5月17日，MB公司以约定的价格购入300吨钢材制品，同时GT公司进行期货交易平仓，当日精品钢的现货价格和期货价格分别为13 815元/吨和13 885元/吨。期货保证金比例为8%，不考虑手续费及税费影响。
（二）现金流量套期案例
20？菖8年3月1日，美国公司TIM预计于20？菖8年4月30日向德国HM公司出售价值约为100 000欧元的塑料制品一批，为了规避外汇汇率变动的风险，当日TIM公司与一家投资机构签署了一项远期外汇合约。（3月1日即期汇率USD/1.481，远期汇率1.488;3月31日即期汇率1.54，远期汇率1.543;4月30日即期汇率1.56;市场利率6%）预计该交易很有可能发生，该套期符合运用套期会计准则所规定的运用套期会计的条件，不考虑相关税费的影响。
（三）境外经营净投资套期案例
20？菖8年10月1日，甲公司（采用人民币为记账本位币）旗下的美国子公司乙有一项价值400万元（即$400万元）境外经营净投资，为规避境外汇汇率变动风险，甲公司与境外的一家金融机构签署了一项远期外汇合同，约定于20？菖8年12月31日卖出$400万元（8年10月1日即期汇率1.51，远期汇率1.50;20？菖8年12月31日即期汇率1.44）。
三、套期会计业务处理总结
新套期保值会计准则较就会计准则更完善，更符合企业风险管理的要求，但是也存在一些问题。首先，新套期会计准则降低了套期会计的使用门槛，但是也增加了借套期保值之名行投机套利之实的隐患，因此要树立正确的风控管理理念，健全内部风险管理机制，自觉接受外部监管机构监督，从内外两个方面加强套期业务的风险管控，使套期保值的避险作用真正落到实处。其次，新套期会计准则对会计人员的专业程度提出了更高的要求。新准则中套期关系的认定、套期有效性定性评价等均要求会计人员过硬的专业技能，因此会计人员要紧跟时代步伐，关注准则变化，积极学习套期会计相关知识，扩大知识储备，加深对套期业务的理解和应用。此外，企业也应组织开展套期会计专项知识培训，提高员工专业技能和素养，并进行高级套期会计人才的引进，加强套期会计人才队伍建设，从而减少误判事件的发生。
参考文献：
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