制造业企业应收账款管理 存在的问题及对策探析

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　　 摘要：随着现代社会日益发展，整个社会信用体系的不断完善，制造企业之间的应收账款也日益增大，随之而来的坏账风险和应收账款周转控制问题日显突出。因此，加快应收账款回收，减少流动资金占用，对于企业来说至关重要。文章针对当下企业应收账款的管理模式进行探究，结合上市公司的财务年报数据分析，提出切实可行的制造业企业应收账款管理对策，用以改善企业的应收账款管理质量。
　　 关键词：制造企业;应收账款管理;问题;对策
　　 截至2017年年末，上市公司应收账款余额规模达4.23万亿元，是2010年年底的1.26万亿的三倍多。2017年上市公司应收账款余额比 2016年四季度的增加0.56万亿元。上市公司的产品销售过程中赊销行为增多使得应收账款余额大幅度上升。2016年四季度上市公司应收账款余额增长16.9%，2017年四季度比上一财报周期上升15.3%。从 2017年上市公司应收账款的行业数据来看，制造业的上市公司应收账款余额达2.09万亿元，占2017年上市公司应收账款余额的49.41%，其次是建筑业的应收账款余额达0.931万亿元，占2017年上市公司应收账款余额的22.01%。
　　 制造业企业面临如此严峻的外部环境，须制定符合自身发展的信用政策，做好事前、事中和事后的信用风险管控的具体措施，从而加快应收账款回收，控制资金占用成本，减少坏账损失机率，从而降低制造业企业的经营风险，保障制造企业在未来社会中的良好发展。
　　 一、制造业企业应收账款管理的困境
　　 （一）事前的管控手段缺乏
　　 大部分制造业企业的客户信用档案体系建立不完善，对客户信用评级的信息收集不全，无法客观有效地对客户进行评级与授信，更多依赖销售人员的主观判断与经验来确定。在与客户签订销售合同时，不能对合同的相关条款进行严格的审核和审批，不能对客户在合同履行过程中出现延期验收，对相关的技术条款约定也不明确，一旦出现交货品种规格数量出错、质量不合产品行业要求等行为，使对方有了赖账的借口和机会， 甚至还要赔偿违约费用; 对超期的应收账款没有制定规范的催收流程， 使得应收账款在日常经营中容易出现无人监管状态， 只有当财务分析应收账款账龄准备计提坏账时，才会进行催收，使经营风险的可能性加大。
　　 （二）应收账款的管理责任不明确
　　 制造业企业以销售和研发为两大核心和龙头部门，企业销售部是一线部门，是为企业创造利润的主要部门，只有不断占领市场扩大销售，才能给企业带来源源不断的利润， 销售人员的首要任务就是想办法把企业的商品销售出去，在评价和评比销售绩效时也是以销售任务完成率为第一考核要素，因销售人员缺乏基本的财务管理知识，对货款的回收风险判断不力，对应收账款发生后的跟踪、催收等管理责任与要求不明确，从而造成企业经营性现金流的净流出。而财务部门被强调作为一个职能支持部门，更多的是做事后的一些数据统计与分析，相对处于比较被动的位置。当销售发生后，财务人员只参与核算和对账，使企业的应收账款管理常常处于失控的状态。而一旦出现应收账款超期时，客户会从发货延期、发出的货物存在一些技术问题、调试达不到要求等方面找理由和借口。制造企业的销售、生产、采购、物流部门本身的沟通不力、责任不明，各部门之间的相互推诿又使得企业内部管理效率的下降与费用成本的不断上升，推行企业追现制度难度很大，责任不明是最主要的原因。
　　 （三）应收账款的管理好坏评价方法单一
　　 制造业企业在现金流没有出现非常大的问题时，对应收账款的管理并不是企業重点关注的地方。销售人员的注意力与精力也主要放在如何扩大销售收入，提高市场占有率方面。目前已采用平衡积分卡模式进行绩效考核的企业，对财务维度的指标设定也是简单用应收账款回款率或是应收账款周转率来进行评价，另外由于制造型企业所分行业类别比较复杂，标杆企业的指标比较难以寻找，企业自身只能以历史数据来作简单的对比，不能有效地对应收账款的管理好坏做出客观评价，对不同职级销售员的应收账款管理水平作出有效的指导与评价。
　　 二、加强应收账款管理的对策
　　 （一）构建企业内部信用管理制度体系
　　 1. 意识先行于实践
　　 强化企业内部信用管理意识是企业内部信用管理工作的首要内容，也是企业内部信用管理制度体系构建的前提。企业领导者和各级管理人员应肯定企业内部信用管理工作的作用并予以足够地重视，树立先进的信用风险防范意识并掌握相应的管理知识。
　　 2. 制定的信用管理政策与销售政策要具有适当性
　　 企业制定信用管理政策时应充分考虑宏观经济状况走势、本行业政策的稳定性、客户所在行业的发展状况、竞争对手的信用政策，结合自身企业的生产营销能力、产品生命周期、财务状况、经营理念等来保持适当性。
　　 3. 建立客户资信管理制度，实行客户信息定期档案管理
　　 企业应重点从五个方面收集客户的信用信息，第一、品格。品格是指被调查客户企业履行其付款承诺的意愿和可能性;第二、实力。实力是指被调查客户的支付能力以及偿还货款的能力。第三、资本。资本是指被调查客户的财务状况。第四、客户有无提供担保。第五、客户企业所处的外部环境。直接的客户拜访可以获取客户的订单获得情况、企业发展前景、获利可持续性等信息。还可以通过市场中介机构对客户进行资信情况调查，最后可以通过工商、海关、统计局等政府部门来取得相关企业信用信息。企业通过多种途径调查客户的信用信息后，可以将这些信用数据和财务指标汇总整理成客户信息数据库，并进行动态的档案管理为企业实施客户信用评级奠定基础。
　　 最后我们运用一定的评级方法和客户的分类，授予不同的信用额度，建立合适的企业内部信用管理制度，才能最大化的化解企业的交易风险。
　　 （二）建立应收账款第一责任人制度 　　 将企业销售人员明确认定为应收账款第一责任人，销售人员除了对把产品销售出去负责，同时必须对销售出去的货款负责，这样才构成一个闭环。如果销售人员只是负责把产品卖出去而不负责货款的回收，将会极大造成企业的经营风险和舞弊风险。将应收账款与营销人员的赊销相联系，实行销收一体化管理，即从货物销售到收款的整个业务流程具体落实到销售部门的营销人员，每个销售人员对每一笔内销业务都必须负责从合同签订到资金回收的全过程，实现销收一体化，以保证资金按时、按量回笼。
　　 信用管理部门和财务部门应配合做好应收账款记录、分析、跟踪与反馈等工作，来保障公司资产的安全与经营风险的可控。
　　 （三）建立多维度的应收账款管理结果的评价方法
　　 企业对应收账款管理好坏的评价，不能简单地以应收账款余额或是应收账款周转次数来衡量，它只是一个维度的量化体现。客观评价需要进行多维度的综合考量，首先要对企业在行业中的地位及规模、产品竞争力、企业标杆水平等做出合理判断与预估，设定企业应收账款的管理目标。其次对各职级的销售人员的应收账款管理水平进行目标与方法的管理，加强对销售业务过程中的管理与评价，应收业务上我们以判定销售员在签订合同阶段、业务执行阶段、超期催收阶段三阶段的能力指标来分析各阶段的变化和完成情况。我们用三条能力线（合同签订时付款账期谈判能力、严格按合同约定的付款期付款的能力、超期账款发生后的催收能力）来甄别各个业务员自身管理能力和各执行阶段的变化。找出各职级销售员的标杠，让大家分别提升薄弱环节的能力，以此来促进应收账款的质量提升。最后对绩效考核中回款率的指标，可以拆分成往期回款率与当期回款率两部分来区别考核，往来回款率反映出对老欠款的处理水平，当期回款率可以表征出当年的应收账款回款水平，这样能更有利于分析企业对应收账款的催收成果，从质量上反映应收账款是否良性，也可间接使业务部门加强对欠款源头的管控。
　　 评價与考核不是目的，是为了更好地使大家能知道我们做的怎么样，应该做成什么样，区别出哪些地方哪些人做的好，哪些地方还需要加强与提升。
　　 三、结语
　　 应收账款管理作为制造企业一项长期重要的任务，它不仅关系制造企业的客户关系维护、销售合同管理和经营性净现金流的结果。同时，它也是一家企业内部管理综合竞争力的体现，包括企业产品力、交货及时性和为客户创造价值等方面。制造企业的应收款管理，只有对内切实构建企业内部信用管理制度体系、建立应收账款第一责任人制度和多维度的应收账款管理结果的评价方法，对外不断加强客户满意度，掌握客户的实际信用状况，才能使企业的应收账款余额保持在一个相对合理的区间范围。既能有效促进销售收入的实现与市场占有率的不断提升，又能控制好企业的经营与管理风险。最终，从整个经济社会的角度来说，信用体系的建立与不断完善和健全，不良企业的违约成本越来越高，只有从本质的商业逻辑上着手，才能解决整个社会的三角债与不良欠款的问题。
　　 参考文献：
　　 蔡树风.“新常态”下制造企业应收账款管理的问题及对策[J].会计与审计，2016（33）.
　　 （作者单位：南京科润工业介质股份有限公司）
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