政府会计制度下高校学费收入账务处理探讨

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　　摘 要：学费收入是高校主要收入来源之一，对学费收入账务处理的探讨一直是高校财务的热点。在政府会计制度下，对学费收入科学、合理地设置会计科目进行会计核算，能够真实、完整地反映高校学费收取情况，更加有效地反映高校财务状况。通过案例分析，提出三种学费收入的账务处理方法，以期为政府会计制度下高校学费收入账务处理提供参考。
　　关键词：政府会计制度;高校;学费收入;账务处理
　　中图分类号：G647.5        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2020）12-0112-02
　　自2019年1月1日起，高校开始执行政府会计制度。政府会计制度全面规范包括高校在内的各类行政事業单位的财务会计处理方法和预算会计处理方法。由于高校的学费收缴具有一定特殊性，在政府会计制度执行过程中，关于学费收入是否确认为应收账款、确认的时点，以及财务会计和预算会计账务处理等许多问题亟须探讨。
　　一、政府会计制度下学费核算的制度基础
　　第一，政府会计由预算会计和财务会计构成，预算会计建立在收付实现制的基础上、财务会计建立在权责发生制的基础上。政府会计制度下，高校会计要实行“平行记账”。
　　第二，学费收入的核算。高校学费实行“收支两条线管理”，收缴后要及时足额上缴财政专户，由财政专户核拨到学校账户后，由学校按照预算批复使用。学费收入可以分为学费收缴、上缴财政专户和学费返还三个阶段。学费收缴和上缴专户两个阶段，学费未纳入预算管理。专户核拨后，学费才纳入预算管理。所以，三个阶段财务会计都要进行处理，预算会计只在学费返还阶段进行处理。
　　第三，应收账款计提坏账准备等规定。对于事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备。对于其他应收账款均不计提坏账准备。
　　二、政府会计制度下高校学费收入账务核算探讨
　　案例：假设某高校学年初学生人数（含新生）为20 000人，所有学生每学年学费收费标准均为6 000元，高校学费按学年进行收取。
　　为核算学费，在财务会计中设置“事业收入——教育事业收入——学费收入”“应收账款——应收学费”等科目，在预算会计中设置“事业预算收入——教育事业预算收入——学费收入”科目。结合学校实际情况，可以有以下三种学费账务处理方法（未注明的均为财务会计账务处理）：
　　（一）不确认应收账款的账务处理
　　学费收入账务处理与原高校会计制度中学费收入的账务处理一致。全部账务处理过程中，学费不确认应收账款。
　　1.实际收到19 000人学费时（银行代扣或收到学生生源地贷款）
　　借：银行存款  114 000 000
　　贷：应缴财政款  114 000 000
　　2.学费上缴财政专户时
　　借：应缴财政款  114 000 000
　　贷：银行存款  114 000 000
　　3.一名学生退学，产生退费6 000元
　　借：银行存款  6 000
　　贷：应缴财政款  6 000
　　4.收到财政专户返还学费时，做平行分录
　　财务会计：
　　借：银行存款  114 000 000
　　贷：事业收入——教育事业收入——？菖？菖学费114 000 000
　　预算会计：
　　借：资金结存——货币资金  114 000 000
　　贷：事业预算收入——教育事业预算收入——？菖？菖学费  114 000 000
　　这种账务处理与原高校账务处理方法相同，简单明了，会计人员能够熟练掌握。但缺陷较为明显，财务账务系统只能体现学费的实收数，应收数和欠收数均不反映，不能完整反映学校债权，会计信息不真实，据此做出的决策也不够准确。
　　这种账务处理方法适用于学校规模不大，或者有强大的学费管理系统，且能与账务系统对接的学校。
　　（二）学年初确认“应收账款”的账务处理。
　　权责发生制下，通过“应收账款”科目可以真实的反映学费的应收数和欠收数，弥补第一种方法的缺陷。高校学费按学年收取，于学年初将全部应收学费确认为应收账款。高校由学费产生的应收账款收回后需要上缴财政，所以不需要计提坏账准备和资产减值准备。
　　1.学年初，根据学生总人数，核定应收学费数额
　　借：应收账款——？菖？菖学费  120 000 000
　　贷：应缴财政款  120 000 000
　　2.实际收到19 000人学费（银行代扣或收到学生生源地贷款）
　　借：银行存款  114 000 000
　　贷：应收账款——？菖？菖学费  114 000 000
　　3.学费上缴财政专户时
　　借：应缴财政款  114 000 000
　　贷：银行存款  114 000 000
　　4.一名学生退学，产生退费6 000元
　　借：应收账款——？菖？菖学费  6 000
　　贷：银行存款   6 000
　　5.收到财政专户返还学费114 000 000元时，做平行分录
　　财务会计：
　　借：银行存款  114 000 000
　　贷：事业收入——教育事业收入——？菖？菖学费 114 000 000
　　预算会计： 　　借：资金结存——货币资金  114 000 000
　　贷：事业预算收入——教育事业预算收入——？菖？菖学费  114 000 000
　　“应收账款”的借方发生额为学费应收数，贷方发生额为学费实收数，借方余额反映学费欠收数。应缴财政款的贷方发生额为实际上缴财政专户的金额，这种账务处理方法，学费应收数、实收数及欠收数都能直观反映，保证了会计信息的完整性。报表上一目了然的欠收数利于引起學校管理部门的重视，促进学校提高学费管理水平，提高资金使用效益。如果学费收缴率不高，学校年末应收账款的规模加大，会虚增学校资产。但是，这种方法的缺陷是未考虑学费收入按期配比。
　　（二）按学期确认“应收账款”的账务处理
　　学费一般都要求在学年初缴费，但由于教学活动是贯穿整个学年的，按照实质重于形式原则，应收账款应该按学期核算。同时，根据财务会计收入的定义，凡属于本期收入，不论其款项是否收到，都应该确认为本期收入;凡不属于本期收入，不论其款项是否收到，都不应确认为本期收入。学费收入与教学进度相配比，按学期确认学费收入。
　　1.学期初，根据本学年应收学费金额的1/2确认应收账款和收入
　　借：应收账款——？菖？菖学费  60 000 000
　　贷：事业收入——教育事业收入——？菖？菖学费  60 000 000
　　2.实际收到19 000人学费（银行代扣或收到学生生源地贷款）
　　借：银行存款  114 000 000
　　贷：应缴财政款  114 000 000
　　3.学费上缴财政专户时
　　借：应缴财政款  114 000 000
　　贷：银行存款  114 000 000
　　4.一名学生退学，产生退费6 000元
　　借：应收账款——？菖？菖学费  6 000
　　贷：银行存款   6 000
　　5.收到财政专户返还学费114 000 000元时，做平行分录
　　财务会计：
　　借：银行存款  114 000 000
　　贷：应收账款——？菖？菖学费   114 000 000
　　预算会计：
　　借：资金结存——货币资金  114 000 000
　　贷：事业预算收入——教育事业预算收入——？菖？菖学费  114 000 000
　　期末，应收账款贷方余额反映预收学费，借方余额反映欠收学费。财务收入与预算收入不一致，按照收入类科目年末结转中的方法，对财务收入进行调整后，二者一致。这种方法，考虑权责发生制的配比原则，学费收入均衡。对学费收入的重新考量，真实反映学校财务状况，提高会计信息质量。但是，对高校会计人员业务能力的要求较高。
　　对于上述三种账务处理方法，高校应根据学校规模、学费管理水平、学校信息化程度及会计人员综合素质等方面，兼顾完整与效率，选择适合本学校的账务处理方法。
　　参考文献：
　　[1]  黄柱强.从权责发生制角度探析高校收费核算[J].经济研究导刊，2017，（6）.
　　[2]  丁喜妹.权责发生制对我国高校会计核算的影响[J].时代金融，2015，（5）.
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