关于中小建筑企业实施全面预算管理的思考
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作者:张丽
[摘 要]全面预算管理是现代企业财务管理方向的一项重要内容，对处于激烈市场竞争中的中小建筑企业而言，如何提高全面预算管理水平，直接影响到中小建筑企业的财务管理水平和经济效益提升。基于此，文章以中小建筑企业为研究对象，对实施全面预算管理存在的问题展开研究。文章阐述全面预算管理的概念，分析中小建筑企业在全面预算管理过程中存在的问题，从完善预算编制、强化预算执行和预算考评等方面提出了中小建筑企业的全面预算管理的思路和具体对策，对于中小建筑企业进一步提升全面预算管理水平提供了参考价值。
[关键词]中小建筑企业;全面预算管理;资源优化配置;绩效考核
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.095
随着经济发展多元化，中小建筑企业的发展受诸多因素的影响，单纯的依靠扩大市场规模等粗放式的经营管理已经无法满足企业的现实需要。为获得更大的市场份额，中小建筑企業必须更改以往以“预算资金核算”为核心的传统管理方式，形成以全面预算与绩效评价相融合的全新的管理理念，举全员之力，协调财务资源与非财务资源，通过预测数据、量化管理、动态监控，增强企业的市场竞争力和抗风险能力。中小建筑企业实行全面预算管理，有助于优化资源配置，加强部门协同;防范企业经营风险;实现企业战略目标。
1 中小建筑企业全面预算管理概述
预算管理，是指以企业经营战略为导向，围绕预算指标，协调企业内外部各项财务信息和非财务信息，实现资源优化配置，对资源配置过程和结果进行控制、评价，防范经营风险，提高营运效率的一系列管理活动。全面预算管理包括三层含义：预算理念全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪。
中小建筑企业在实行全面预算管理过程中要注意三点：一是全员协同性。在预算管理的过程中，最大限度地协调人、财、物各项资源，统一领导，分级负责，全员参与，使企业的各项子系统实现协同高效，以更强的实力参与市场竞争。二是全业务范围管理。全面预算管理通常由经营预算、专门决策预算和财务预算组成，包括销售预算、施工预算、采购预算、费用预算、人力预算、投融资决策预算、资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。三是全流程控制。全面预算管理是一个持续改进的过程，分为预算编制、预算执行和预算考评三个阶段，涉及事前预测、事中控制、事后考核的各项活动，预算管理过程也是企业风险识别和应对的过程。
2 中小建筑企业实施全面预算管理面临的问题
许多中小建筑企业由于专业化水平和人员素质原因，导致开展企业全面预算管理困难重重，主要体现为预算编制不科学、预算执行不到位、缺乏考评机制等。
2.1 预算编制不科学
做好预算编制工作是有效开展预算管理的起点，也是实施全面预算管理过程的重要环节。目前许多中小建筑企业预算编制仅是上年数据的复制加工，缺少对市场环境和企业内部资源的变化分析，导致预算指标更新不及时，偏离市场方向和企业当下实际情况。主要原因体现在以下四方面。
2.1.1 对预算重视不足
有些中小建筑企业采用集权管理方式，预算指标的确定来自管理者的个人意识，预算编制以财务部门全权代理，业务部门不关注或参与度较低，如此可能导致预算指标设置不合理。财务部门的业务局限性，可能造成预算编制范围和项目不全面，导致全面预算管理的权、责不明确。即使全部门参与预算编制，由于对预算的重视不足，不同部门各自为政，各个预算之间缺乏整合，没有系统性和目标一致性，可能导致全面预算难以有序开展。
2.1.2 预算制度不健全
预算编制时间一般为10月开始着手编制下一年度预算，许多中小建筑企业对预算编制时间、执行步骤没有明确的制度流程。编制时间过于随意，不考虑全业务期间的经营业绩状况，可能导致预算准确性不高，因而影响预算的执行效果。预算编制程序不规范，信息混乱，东拼西凑，或沟通不畅，可能导致预算指标缺乏准确性和合理性。全面预算编制后未经适当审批，缺少验证和调整弹性，影响预算权威性。
2.1.3 预算信息不足
企业年度预算是年度战略规划的具体化和数量化，通过对年度指标的逐级分解，制定季度和月度预算指标。预算编制所依据的相关信息不足，如缺少同比期间的参考数据、缺少业务核定标准、新业务增量或经营状况发生较大的变化等，可能导致预算指标与战略规划、企业实际等相脱离。预算编制基础数据不足，可能导致编制准确率较低。
2.1.4 相关人员专业水平不高
预算目标及指标体系设计很大程度取决相关人员的专业水平。预算指标设计没有结合企业的现状和发展预期，预算执行必然是脱离实际;片面的、不完整的预算指标设计，会给经营管理活动带来偏离的导向，使得预算管理在实现经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥。
2.2 预算执行不到位
预算执行包括预算控制和预算调整两项内容。
中小建筑企业全面预算指标未经适当层级的授权审批，可能导致企业预算执行随意缺少依据;超额预算项目没有弹性调整流程，可能导致经营受限，也影响预算执行效率;预算执行过程缺乏有效的监督，差异分析不及时，可能削弱预算控制效果，甚至影响预算考核的客观性和公平性。
经过适当层级授权审批后的预算，原则上不做调整。当外部环境发生重大变化或企业实际业务发生变化，原有预算结构滞后，导致预算与执行结果发生重大偏差，没有后续的预算调整预案，财务分析形同虚设，无法适应经营需要。有的审批程序不严格，全面预算不同指标间随意调整，影响预算执行的权威性和持续性。
2.3 缺乏考评机制
中小建筑企业建立预算目标考评制度，是提高公司绩效管理的重要内容。在全面预算管理过程中，缺乏考评机制，权、责、利不匹配，带来预算责任体系缺失，无法实现管理闭环，全面预算管理也将流于形式。全面预算考核的内容主要有两个方面：一是对全面预算目标完成情况的考核;二是对全面预算组织工作的考核。 3 中小建筑企业实施全面预算管理的对策
建筑施工项目有周期长、不确定性大的特点，企业年度预算的确定要结合市场行情和企业实力综合衡量，企业全面预算管理实施过程中针对企业预算管理存在的问题应采取以下对策。
3.1 科学合理编制全面预算
3.1.1 提升预算管理意识
中小建筑企业全面预算的编制，需要各个部门和全体员工的共同参与，首先要提升管理者和全员的预算管理意识，建立全面预算管理责任体系，明确各个部门及员工的具体职责及权利边界。其次要做好预算管理宣传，对预算目标、编制、执行、考核等各个阶段进行优化，保证预算管理体系的灵活性和创新性
3.1.2 健全预算管理制度
全面预算管理制度包括预算编制制度、执行与控制制度、调整制度、考评制度等。预算管理制度涉及事前预测、事中控制、事后考核的各项活动，预算管理的过程也是企业风险识别和应对的过程。因此，中小建筑企业实施全面预算管理可以最大限度地协调人、财、物各项资源，整合与优化资源配置，防范经营风险，提高管理效率。
3.1.3 提升预算管理信息化水平
中小建筑企业在强化预算执行和分析的过程中，可以借助电子信息系统，实现预算管理的动态、实时监控，统筹协调企业的各项要素资源。在全面预算管理的执行与监控过程，需要各个部门共同参与，互相监督、协同提升全面预算执行的效果和效率。
3.1.4 加强专业性培训
许多中小建筑企業的预算管理由财务人员牵头实施，因此提升财务人员的综合素质，很大程度上会影响全面预算管理的有效实施。加强专业性培训，既有预算知识体系的完善，也有团队沟通、协调能力的提升;通过全员、全业务、全流程的预算管理实现业务、财务一体化管理。
3.2 强化预算执行
中小建筑企业全面预算一经批复下达，必须认真实施。把预算指标分解到每一个人、每一项具体工作中，为预算管理提供合理的组织保证;预算的执行要注意匹配性，即收入达成率决定费用性支出率，以保证年度损益预算和资金预算的总体一致性。
3.2.1 预算控制
通过对月度、季度预算的分期控制，确保年度预算目标的实现。在预算控制中，企业应当完善各项管理制度，严格执行收入、费用达成配比原则，对关系成本项目的定额、定率标准，结合施工现场及时更新数据，加强动态监控，保证成本管控的灵活性和创新性。对预算执行中发现的偏差，应及时分析原因，建立预警机制和报告制度。
3.2.2 预算调整
全面预算管理是一个持续改进的过程。年度预算经批准后，原则上不做调整。当经营环境出现重要的、非常规的关键性差异，可以申请预算调整。受2020年春节期间的新冠肺炎疫情影响，建筑施工企业2、3月均不能开工，施工进程必然滞后预算，营销端即使采取直播等线上新营销的驱动，业绩预算达成远低于预算进度。如果依然执行原2020年年度预算，必然挫伤业绩达成的积极性;费用性预算除比对年初预算，还需要比对年度业绩达成率。
3.3 建立与薪酬挂钩的预算考评机制
考核与激励制度是全面预算管理的生命线。预算考核体系的设计，要同时兼顾短期目标和长期目标、局部利益和整体利益。通过对预算目标的执行量化，分析预算偏差原因，设计与薪酬制度挂钩的预算考评制度，将企业预算管理实施过程和结果纳入企业绩效评价体系，确保预算关键指标的完成。依据各责任部门对预算的执行结果实施绩效考核，可以激发员工的预算管理意识。
4 结语
全面预算管理是一项全员参与、全程控制的财务管理创新之路。中小建筑企业在加强全面预算管理的过程中，应以企业战略为导向，以中长期规划为目标，通过自上而下、自下而上、上下结合的方式编制预算，强化执行和控制过程的监督，促使建筑施工企业从粗放型向集约型转变，配合内部控制、绩效考评等精细化、标准化管理方法，全面提高中小建筑企业全面预算管理水平，增强竞争力，提高企业经济效益。
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