浅谈企业责任会计体系的构建
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作者: 马 健 张朝阳 郭 勋
【摘要】本文首先分析了在我国企业中构建责任会计体系的必要性和可行性，在此基础上提出了责任会计体系的构建原则，最后针对我国当前企业建立责任会计体系过程中存在的问题提出了解决措施。
【关键词】 责任会计 会计体系
“责任会计”一词源自西方，它是指以企业内部的各个责任中心为会计主体，以责任中心可控的资金运动为对象，对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。责任会计实际上是会计核算和管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度。
一、构建责任会计体系的必要性和可行性
我国现代企业制度要求建立“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的企业，其目的是按照社会主义市场经济要求，使企业成为具有自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束能力的经济实体并对资本运营和资产运作负责。要解决好企业和市场的关系，必须确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析。而责任会计正好适应了企业内部管理的这种需要，将企业经济责任与会计的职能方法有机结合起来，通过划分责任单位，将企业经营的总体目标进行分解，按责任归属落实到内部各责任单位，并按确定的责任指标进行事前、事中控制和事后分析、考核，开展人本管理。做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，充分调动各责任单位的能动性和创造性，有效地控制企业的资金占用和成本费用耗费，改善企业内部经营管理，提高经济效益。由此可见，因此现代企业制度迫切需要建立责任会计体系。
同时，我国企业的责任会计经历了班组核算、分级核算、内部核算责任制、目标成本管理、模拟市场核算和成本否决等发展阶段，为构建企业责任会计体系积累了经验，使得构建责任会计体系不仅成为必要，也有了可能。
二、责任会计体系的构建原则
1、目标一致原则
责任会计是分权经营的产物。坚持目标一致的原则，就是指企业把一部分经营决策权下放给各责任中心，但应当防止各责任中心各自为政，应保证企业上下目标成为一个整体，使分权经营组织形式保持高效率。
2、责权利一致原则
企业下放给各责任中心的经营决策权力要与这些责任中心所承担的经济责任保持一致。权力过大会使责任中心滥用职权，影响企业的总目标；权力过小又会影响责任中心的活力，不利于调动其生产经营的积极性。同时，具有什么样的权力，承担什么样的责任，就应获得相应的利益；反之，则减少利益。企业必须能够激励各责任中心在制定经营决策时，考虑本部门和企业整体的共同利益，使企业内部财务关系协调。
3、可控制原则
责任中心只能对其可以控制的活动负责，不应承担超出这个范围之外的经济责任。这是责任会计对责任中心进行核算和考核的基本前提。
4、严格奖惩原则
完成指标、任务实行奖励，没完成指标、任务则实行惩罚。奖罚分明，制度才能得以执行，同时也可以对人们的行为目标予以引导。
三、企业建立责任会计体系存在的问题
1、划分责任单位过程中的问题
企业在划分责任单位时，往往效仿西方责任会计模式，把企业内部各组织单位划分为三个责任中心，即成本中心、利润中心和资金中心，作为责任会计的主体。这三个责任中心分别只对可控成本、自然利润或人为利润、资金使用状况负责的单位。这种做法有三个弊端：一是不能充分体现经营宗旨和经营效果；二是不能对各责任单位进行全面的考核；三是不符合企业的实际情况。
2、缺乏有效的激励机制
企业在激励体制的建立方面存在的突出问题是：激励体系不完整，激励方法不科学，激励手段单一化，达不到应有的激励作用；激励体制主要解决中下层的效率问题，对高层缺乏针对性，未从根本上解决现代企业的委托―代理问题。
四、完善我国企业责任会计体系的对策
1、提高管理者和会计人员对责任会计的认识
加快责任会计的推广应用，既是深化会计改革，贯彻财政部《会计改革与发展纲要》的要求，也是强化企业内部管理，实现企业管理从粗放型向集约型转变的要求。针对目前有些企业领导及会计人员对建立责任会计制度的作用认识不足的现状，企业除采取必要措施加大责任会计的介绍、宣传力度外，更重要的是，有关部门应做好组织、支持、督促、协调、检查等方面的工作，鼓励企业在运用责任会计过程中大胆试验创新，提高企业领导和会计人员的认识，改变思想中存在的“责任会计无用论”的陈旧观念，为责任会计的推广应用扫除认识上的障碍。
2、调动责任中心积极性,建立有效激励机制
在构建和推行现代企业制度的今天，如何建立一个完善的旨在解决委托―代理关系的激励体制问题，既是一个重要的理论问题，又是一个实践问题。笔者认为，在建立激励体制时，要使企业中各单位及人员的行为和企业总的经营目标一致起来，使个人利益不仅和企业短期利益挂钩，也与企业持久的业绩挂钩。还应注重把行为科学理论的原理应用到激励体制的建立上，通过一套完善的激励体制，从根本上解决国有企业中存在的委托―代理问题。
【参考文献】
[1] 张金媛：对我国企业构建责任会计体系的思考.商场现代化，2006（3）.
[2] 胡振江：构建责任会计体系，促进中小企业发展.市场周刊，2003（4）.
[3] 施宝林：浅谈当前企业责任会计体系构建及对策.会计之友，2006（6）.
[4] 孙建华：谈现代企业制度下责任会计体系的构建.经济经纬，2000（3）.
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