营业税改增值税对建筑业的影响及对策

来源:用户上传      作者:

　　摘 要：建筑业是我国国民经济的主导产业，不仅每年创造出巨大的产值，并且提供大量的社会就业岗位，对我国整体经济能否平稳有序运行有着举足轻重的影响。随着营改增在各行业的全面的推行，作为改革重点行业之一的建筑业，也面临急迫而巨大的变革。对建筑业而言，营改增是势在必行并渐行渐近，文章结合我国建筑业现状，就此进行分析并提出相关建议。
　　关键词：建筑业 营改增 企业 税负 对策
　　中图分类号：F810.42
　　文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914（2015）05-126-02
　　营业税改征增值税，是我国财税制度创新及结构性调整的重大举措，随着税制改革的逐步深入，营改增试点范围在逐步扩大，并将在“十二五”期间全面完成。对建筑业而言，营改增是势在必行并渐行渐近。相比于其他行业来看，建筑业有其自身的特殊性，具有跨地区经营，耗资比较大，建设周期比较长，生产环节比较繁琐以及流转环节比较多等特点。因此，在营改增的进程中，建筑业将面临更多的实际难题，为此，认真分析营改增对建筑业的影响并积极寻求对策是迫切的客观需求也具有较大的现实意义。
　　一、营改增对建筑业的影响具有较大的现实意义
　　1.能够解决建筑业中存在重复征税的问题。根据国家营改增试点方案，在“营改增”之后，建筑业由现行营业税3%的税率改为增值税，适用11%税率，增值税可以通过抵扣进项税，达到解决重复征税的目的。此前，建筑业营业税与增值税同时存在，无法抵扣增值税进项税，难以发挥增值税的积极作用。对建筑业而言，可以抵扣的项目如建筑材料与运输费用较多，如果建筑企业无法成为增值税的一般纳税人，在购进原材料缴纳的进项税额无法抵扣的同时，所购建筑材料及其他物资又需作为营业税的计税依据，从而会造成了重复征税。
　　2.营改增可以对建筑业设备更新及技改起到积极的促进作用。建筑业在实施营改增之后，其外购的生产用固定资产可以抵扣进项税额，从而能够明显地降低税负水平，同时能够提高其更新设备、增加科技含量与技术改造的积极性，新设备的使用与技术的进步，可以推动建筑企业节能减耗与降低污染，从而增强建筑企业的综合竞争能力。
　　二、实施营改增对建筑业的主要影响
　　1.营改增对建筑行业税收管理的影响。在营改增之后，建筑业在纳税地点、扣缴业务人、征税范围及税率方面都有较大的变化。改革之前，建筑业申报纳税的主管税务机关是在应税劳务发生地，改革之后，申报纳税的税务机关是建筑企业的机构所在地。改革前，实行总承包、分包方式的建筑业工程，其扣缴业务人皆为总承包方，改革之后，无论是总承包还是分包人都一样同为增值税一般纳税人。在征税范围方面，由于建筑业特殊的行业综合性，其所涉及工程勘测设计、监理咨询、工程供货及劳务等等，这些建筑业的上游行业对营业税改征增值税能否同步实施，将会直接关系到建筑业对抵扣的增值税专用发票的取得，从而比较大地影响到了建筑业的抵扣范围。比如，在征收税率的问题上，建筑业以新的11%的税率征收增值税取代以3%的营业税税率；除此之外，建筑业在纳税申报、增值税税款抵扣、税票取得等税务管理方面也将会有相应的变化。
　　2.营改增对建筑业财务状况的影响。首先，是在资产总额方面的变化，营改增之后，建筑企业外购的生产用固定资产可以抵扣进项税额，如原材料、辅助材料及机械设备等均要按其取得的增值税发票来扣除进项税额，这一变化将引起资产负债率上升，从而导致企业的资产总额有所下降，结果造成企业因此需要多交增值税。其次，营改增能够影响建筑企业的利润与收入。增值税是价外税，因此，建筑企业对收入进行确认时，需要先扣除税额，而我国的建筑企业普遍采用大而全的经营模式，建筑工程的各阶段往往牵涉到各种不同的行业，这些行业使用不同的应税劳务大都存在着比较明显的差异。同时，在一些流通环节的采购与劳务的使用中，也往往会存在难以取得增值税专用发票的特殊状况，由此使建筑企业不能够充分抵扣进项税，结果造成企业需要多交增值税，导致企业的利润总额减少。第三，对建筑业现金流的影响。在营改增之后，建筑企业缴税的税率为增值税税率11%，较原缴纳的营业税率3%增加了8%，这一税款在纳税义务发生时就需在固定时间内缴纳，而我国一些建筑企业在工程管理中存在着许多不规范之处，相关单位在验工计价时，往往要扣去10%～20%的垫资款、质保金等等，对工程款支付比例低，往往是在工程竣工决算后才能得以支付，建筑业在营改增之后，增值税必须要于当期足额缴纳，这会比较大地增加企业经营性现金流量的支出，加大资金紧张的状况，给企业开展经济活动较大带来压力。
　　另外，鉴于建筑业具有的建设周期较长、施工环境复杂等行业独特性，在确认收入时，建筑企业需要根据专业测评来测定其完工进度，对建筑施工的最后计量也要包括预算、核算和竣工后决算的不同阶段，因此，建筑业在纳税义务时间的确定上较为特别，具有行业相对的复杂性和较大的不确定性。
　　3.营改增对建筑行业收入确认的影响。实施营改增，对建筑业收入和毛利的确认存在较为显著的影响，其一，建造合同分为成本加成合同与固定造价合同，在营改增之前，合同收入中包含营业税，营业税属于价内税，在营改增之后，由于增值税是价外税，在合同收入中不包含。其二，合同预计总成本将比营改增之前要少，建造过程中的原材料及租赁费等成本有关费用，所产生的增值税进项税额不再包含在实际成本之中。其三，建筑业在当期确认的合同收入时，要按总价剔除了增值税销项税额，再当期确认的合同费用中，劳务等费用不能剔除增值税进项税额，为此，营改增之后，建筑业当期确认的合同收入与毛利要大大少于改征之前的数额。另外，营改增对建筑行业收入确认的影响对成本加成建造合同而言有其特殊性，营改增之后，所要抵扣的成本费用增值税进项税额缴纳是以合同总价为基数扣除的，但由于可按规定抵扣的增值税进项税额已不包含在实际费用之中，为此，营改增后实际的成本费要少于改征前的数额，从而导致实际营业总收入比改征前较大。 　　4.营改增对建筑业总体税负的影响。建筑业在营改增之后，其税负水平主要取决于税率、毛利率及其营业成本中可抵扣项目所占比例等方面，改征之后受益较大的是适用税率低、毛利率较低、可抵扣项目所占比例较高的企业。期初税款抵扣问题是建筑企业营改增后首先面临的较大问题，如何抵扣企业期初库存材料、机械设备等固定资产增值税进项税额，直接影响到企业的税负水平，若能采取分期抵扣的渐进方式，将不仅有利于税征改革政策的稳定性，亦可在较大程度上体现公平税负原则。充分考虑建筑业的税务负担对企业整体运行的影响，通过实施营改增达到使建筑企业优化资产结构改善企业财务状况提高机械设备装备水平增强企业竞争能力。
　　如上所述的四个方面是实施营改增之后对建筑业的主要影响，除此之外，营业税改征增值税还会给建筑企业经营的其他方面带来变化，如税收筹划、投标工作、合同文本、资质管理、考核指标、定额策略、海外业务拓展以及企业集团经营管理方面，为此，需要不同企业针对自身具体情况及早准备不同的应对方案。
　　三、建筑业迎接税征营改增挑战的对策
　　1.加强前期纳税筹划工作，重视税务管理。税收对企业来讲具有刚性，这是由税收具有强制性、无偿性和固定性的自身特点而决定的，建筑企业迎接营改增挑战，既要在思想上高度重视，更要从行动上提前筹划，尽可做好各项准备工作。在不违背国家相关税收法律制度的前提下，可积极谋求适合于本企业的税收筹划空间，通过合理方法延缓纳税时间，降低纳税金额，在原材料采购及工程设备的购入与租赁方面，都要进行认真的预测与评估，最大可能降低企业的税收负担。
　　2.注重对合作商的选择，完善合同约定。建筑业在营改增之后，增值税进项税款的抵扣的多少直接关系到企业收益的大小，为此，在对合作商的选择上一定要慎重考察，对合作商的纳税人资格及其相应的扣减税率都要非常明确，避免发生企业增值税无法抵扣的状况，要注重选择具有增值税一般纳税人资格的企业合作。建筑企业在与合作商的合同约定中，一定要明确付款程序，并要注意约定明确的税费凭证，尤其在分包合同以及材料采购等合同中，对付款之前需要由对方提供的购销凭证及增值税专用发票也要一并在合同中约定清楚，并需在合同中明确约定双方承担合法有效并等额的增值税专用发票。
　　3.建筑业要加强对分公司及承包人的管理、要积极完善企业发票管理制度。为了企业业务拓展的需要，我国建筑业大多采取内部承包和分公司经营的管理模式，在营改增之后的前期阶段，这一模式会给企业带来一些管理难题，适应期内，应加强对承包人和分公司的人员培训，有效避免结算时发生不必要的税务纠纷。严格控制增值税发票的开具与取得、申报与管理等每一个环节。建筑业在对增值税发票的管理中，一定要首先明确增值税专用发票具有的货币功能，认识增值税发票监管的严格性，以及专用发票的特殊性。其次，要明确增值税进项税额的抵扣认证的有效期，超过规定时间将不能抵扣，并且会使企业增加纳税负担。第三，要深刻认识遵纪守法的严肃性，严格控制增值税发票的开具与取得、申报与管理等每一个环节，不得有一丝的疏忽。
　　4.加强企业财务人员队伍建设，运用先进的信息化管理工具提升人员素质。营业税改征增值税是全新税制改革方案，能否顺利运行，对企业财务人员的业务水平提出了新的要求和挑战。财务人员首先是要从思想上主动接受营改增这一变革，学习相关知识，方能在实际操作中针对具体的实务找出合规合理的解决措施。人才的竞争是现代企业的竞争的实质，日新月异的信息技术、不断变化的经营环境都要求财务人员具有不断学习的主动性，企业也要为财务人员提供更多培训和交流的机会，从而提升人员的业务综合素养与应变能力。我国建筑业具有跨地域经营的显著特点，在管理方面存在一些很难解决的问题。比如，实施增值税以后，由于流转传递环节比较多，并且需要在企业地注册地对增值税的进项税作抵扣，因此，若是不改变现有管理模式，在抵扣周期与发票管理方面都容易发生问题。为此，建筑企业必须加快利用先进的管理工具，建立信息化共享平台的步伐。
　　综上所述，营业税改征增值税是一项复杂的系统工程，这项改革涉及到建筑企业方方面面各部门的工作，企业领导者与管理部门需要根据自己的经营实际，一方面分析和预测营改增以后企业受到的影响；另一方面，要充分利用国家财政扶持政策，努力做到全面考虑，积极应对，将其影响的不利方面控制在最小的范围内，达到企业在税改中的顺利平稳过渡。在此基础上，积极努力争取相关财政扶持并超前谋划，使企业在营改增的税收改革中获得较为有利的竞争地位。
　　参考文献：
　　[1] 冯雪瑜.浅析“营改税”对建筑业的影响.当代经济，2014（3）
　　[2] 蒋贤龙.积极应对营改增 放大税改正能量.建筑时报，2014.5.22
　　[3] 李永军，刘晓宁.建筑企业需强化策略应对管控涉税风险.中国有色金属报，2015.1.1
　　[4] 财税（2011）财政部、国家税务总局关于印发《营业税该增值税试点方案》的通知
　　[5] 万建国，韩菁.建筑业“营改增”问题分析.财会月刊，2013（6）
　　[6] 吕莹.浅议建筑业“营改增”的税负变化及影响研究.时代金融旬刊，2015（2）
　　（作者单位：中航勘察设计研究院有限公司 北京 100098）（责编：若佳）
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-11899925.htm