新准则下长期股权投资核算成本法之简易操作

来源:用户上传      作者: 李鑫鑫　李素其

　　[摘 要] 对于一些会计科目的入账金额处理方法比较复杂，本文拟通过一些简洁可行的处理方法，结合实例进行讲解，使之更具操作性和使用性。
　　[关键词] 长期股权投资 应收股利 投资成本 投资收益 累积股利
　　
　　财政部新颁布的新准则中，对于长期股权投资的成本法核算中“长期股权投资”的账面金额的确定比较复杂，“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：
　　“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例
　　“长期股权投资”科目发生额=（投资后治本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累计实现得净损益)×投资比例-投资单位已冲减的投资成本。
　　照此公式和原则计算确定“长期股权投资”账面数额的确复杂,较容易使人产生混淆,并且缺乏操作性,尤其是初学者更是茫然,笔者在新准则的实践中摸索出了一套简便易行的操作方法:
　　投资当年分以前年度股利，一律冲减成本；投资当年分当年股利，前冲成本后计收益；投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断：累积股利＝累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。
　　累积股利>累积净利，将(前者累积股利－后者累积净利－以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。
　　累积股利<累积净利，则不用冲减成本。 注:累积股利就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利(截止本年末）；累积净利就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。
　　下面结合例题进行分析:华兴公司2007年1月1日以银行存款购入天山公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算。天山公司于2007年5月2日宣告分派2006年的现金股利100000元，天山公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时,属于“投资当年分配以前年度(2006年)股利,一律冲减投资成本”。
　　借:应收股利10000
　　贷:长期股权投资――天山公司 10000（冲抵成本）
　　假如2007年5月2日宣告发放现金股利时包括本年实现的利润300元,则属于“投资当年分当年股利,前冲成本后计收益”投资当年实现的利润300元计入收益,其余700元属于以前年度的利润应冲减成本。
　　借:应收股利 10000
　　贷:长期股权投资――天山公司700（冲抵成本）
　　投资收益300
　　若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利300000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形：
　　应收股利=300000×10%=30000（元）
　　应收股利累积数=10000+30000=40000（元）
　　应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）
　　属于“应收股利累积数=应得净利累积数,将以前已冲减的投资成本转回”
　　借:应收股利30000
　　长期股权投资――天山公司10000（转回成本）
　　贷:投资收益 40000
　　若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利450000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形：
　　应收股利=450000×10%=45000（元）
　　应收股利累积数=10000+45000=55000（元）
　　应得净利累积数=0+400000×10%=40000（元）
　　属于“应收股利累积数55000＞应得净利累积数40000,需将(前者累积股利55000-后者累积净利40000-以前已冲减投资成本10000)的差额5000冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利,将应收股利45000和冲减成本5000的差额计入投资收益”。
　　借:应收股利 45000
　　贷:长期股权投资――天山公司5000(冲抵成本)
　　投资收益40000
　　若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利360000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形：
　　应收股利=360000×10%=36000(元）
　　应收股利累积数=10000+36000=46000（元）
　　应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元）
　　属于“应收股利累积数46000＞应得净利累积数40000,需将(前者累积股利46000－后者累积净利40000－以前已冲减投资成本10000)的差额-4000恢复投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利36000和恢复成本4000的和计入投资收益”。
　　借:应收股利36000
　　长期股权投资――天山公司4000(转回成本）
　　贷:投资收益 40000
　　若2008年5月1日天山公司宣告分派2007年现金股利200000元。属于“投资以后年度分股利，累积股利减累积净利，差额需判断”的情形：
　　应收股利=200000×10%=20000(元）
　　应收股利累积数=10000+20000=30000(元）
　　应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元）
　　属于“累积股利30000<累积净利40000，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利30000-后者累积净利40000-以前已冲减投资成本10000）的差额-20000恢复,不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。这点需要特别注意！
　　参考文献:
　　[1]《企业会计准则》.经济科学出版社,2006
　　[2]《企业会计准则应用指南》.经济科学出版社,2007

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