国内存储芯片设计企业研发费用预算管理
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作者:陈英
【摘要】本文分析了国内存储芯片设计企业企业特征和研发费用预算管理现状，并从加强研发费用预算编制及审核、强化研发费用预算执行管控、建立研发费用预算绩效考核机制三个方面提出了国内存储芯片设计企业研发费用预算管理对策。
【关键词】存储芯片；研发费用； 预算管理
【中图分类号】F275
近年来，半导体产业的整合浪潮此起彼伏，与存储芯片相关重大并购也不断增加，如：2018 年6月1日，贝恩资本并购东芝芯片存储业务，交易额达到180亿美元，2018年9月5日，思源电气以29.67亿元收购北京矽成41.65%的股权。在世界存储芯片市场，中国基本是一片空白，全球NAND和DRAM存储芯片市场几乎由韩国、美国和日本企业垄断。随着国家集成电路产业基金的成立，发展我国存储芯片产业已上升为国家战略，中国企业开始后起发力，国内存储芯片设计企业研发投入持续增加，企业高管也越来越重视研发预算管理的有效性，加强研发费用预算管理成为摆在众多国内存储芯片设计企业面前亟待解决的一个问题。
一、国内存储芯片设计企业特征
存储芯片是一种半导体介质的存储器，从产值构成看，NAND Flash和DRAM是存储芯片产业的主要构成部分，由于投资金额巨大，技术壁垒极高，存储芯片是不折不扣的高、精、尖竞争产业。对于国内存储芯片设计企业来说，正在通过加大自身研发投入，逐步打破我国在主流存储芯片领域技术研发的空白，努力实现弯道超车。因此，这类企业目前普遍具有的特征是研发费用投入较大，具有较高的研发强度，企业从事研发的人员比例远高于一般技术类企业。
（一）发展处于成长期
存储芯片设计技术含量高，国内自主研发起步较晚。近年来，国内存储芯片设计企业快速发展很大程度上得益于国家战略扶持，就目前国内存储芯片设计发展情况看，在国家和地方集成电路产业投资基金的大力支持下，研发投入得到飞速增长。但相对于国际存储芯片巨头发展来说，国内存储芯片设计企业规模普遍较小，发展正处于成长期，同时面临着3D技术兴起的关键期，发展波动性大，抵御技术风险、市场风险能力很弱，企业经营性现金流基本不足以支撑巨大的研发投入。
（二）高技术和高风险并存
存储芯片产业呈现资本密集、技术密集、全球竞争的特点，这个行业的竞争就是先进技术和工艺的竞争。存储芯片设计企业作为存储芯片产业重要组成部分，最大的特点就是具有高技术性，企业研发设计需要的实验设备相对苛刻，设计复杂程度高，技术和工艺不断更新。参与设计人员具有较为专业的知识体系，知识密度大，研发占比普遍在70%以上，企业生产实验设备、办公楼等固定资产占比较低，专利权、商标权、专有技术等无形资产占比较高。存储芯片产业呈现寡占型市场格局，国内存储芯片设计企业还面临国际巨头的技术封锁。因此，在研发投入上存在高技术的预研风险，同时，延续摩尔定律，制造工艺按照每1.5～2年的速度不断提升，技术更新换代较快，存在替代技术、新技术带来的风险。
二、国内存储芯片设计企业研发费用预算管理现状
近几年，国内存储芯片设计企业研发费用基本以接近30%的增长率持续增加，研发费用预算管理也越来越受到企业管理者重视，每个研发项目普遍都会提前进行预算，但研发费用预算管理效果参差不齐。
（一）研发费用预算编制
在预算编制方面，大部分存储芯片设计企业研发费用按项目分别进行预算，由项目牵头设计部门在项目计划书中完成，预算一般包括本项目预计研发投入的时间，人力费用，掩膜版费用，流片费用，测试费用，EDA设计平台费用等，但也有一些项目只简单预算人力和物料采购、仿真及试产两部分费用。研发资金投入预算编制普遍不太准确，没有设置专门的预算管理机构，研发部门和财务部门间有效沟通不足，研发费用预算管理流程不明确，预算编制内容与研发要求不完全一致，预算编制管理意识薄弱。
（二）研发费用预算执行
在预算执行方面，存储芯片设计研发人员往往更关注项目技术研发，对项目研发耗用情况不够重视，研发费用预算执行管理意识不足。同时，由于一个存储芯片设计研发项目研发周期一般在2年左右，时间跨度较长，研发过程中会出现研发周期延长，市场环境发生重大变化等不确定性问题。项目研发费用预算与实际执行情况很难相符，预算总费用与实际执行偏差较大，研发预算明细项目执行也普通存在超支或串项情况，预算整体执行存在失控问题。企业研发费用预算管理方式也存在不适合现有研发活动的情况，对研发中间过程没有有效管控，存在“哑铃式”的管理方式，造成预算执行效果较差。
（三）研发预算评价
企业存储芯片设计项目评价重点关注技术研发成果是否完成，对研发费用使用情况，实际研发资金、人员投入预算完成情况，研发产品的效益是否达到预期等方面往往不作为重点考核评价内容。同时，企业研发费用预算评价未与研发人员绩效考核挂钩，缺乏有效的研发预算绩效激励，导致企业研发人员不会重点关注研发费用使用和预算情况。在制度上也没有建立研发费用预算管理绩效评价体系，资金和研发人员投入等方面管理较为松散，随意性较大，导致研发费用预算评价得不到严格落实。
三、改进国内存储芯片设计企业研发费用预算管理的对策
（一）加强研发费用预算编制及审核
对存储芯片设计研发项目来说，全面、准确的研发费用预算不仅可以有效促进研发成果转换，降低企业研发风险，还能提高研发费用使用效率。一是要在存储芯片设计研发项目规划报告中对研发费用进行合理划分，使预算费用明细与研发支出核算明细科目基本保持一致，同时应按照会计准则和税务部门要求进行明细核算，明确区分资本性和费用性支出，规范会计核算，减少税务风险。二是建立研发费用预算小组，明确以财务部门牵头，研发、人事、生产等部门全力配合。例如：研发部门提供各阶段需要的人员投入及掩膜版、测试用晶圆耗用预算等，人事部门提供有关人员方面的费用预算，多部门相互配合。三是财务部门应积极参与到研发项目立项中，对研发费用的合规性、合理性进行严格把关，同时企业要建立运转有效的项目可行性研究审批流程，将研发费用预算纳入审批流程中。四是研发费用预算编制要以项目计划为基础，按研发项目分别编制预算，研发项目可能存在跨年支出，应与年度预算区别开，同时研发预算编制应区分研发阶段和开发阶段，提高预算编制与研发费用核算的准确性。
（二）加强研发费用预算执行管控
存储芯片设计企业要对研发费用预算执行情况进行严格管控，主要可以从以下几个方面进行。一是做好预算执行过程控制，建立预算执行偏差预警机制，形成财务部门与研发部门定期沟通例會制度，原则上不允许预算总额超支或研发费用明细与预算不符情况发生，执行过程中严禁随意调整预算。二是及时分析预算执行情况，因研发过程中存在较多不确定性因素，财务人员应关注项目研发实施进展情况，研发人员应按照项目进度申请研发费用支出，对预算执行偏差，要共同分析原因，并根据具体问题采取有针对性的改进措施。三是规范预算调整审批。预算执行过程中，由于主客观因素影响，难免会有差异出现，为保证研发费用预算的科学性、可执行性，就必须按照差异发生原因对预算进行一定的调整，但调整预算必须履行严格的审批流程。
（三）建立研发费用预算绩效考核机制
存储芯片设计研发费用预算管理只有通过科学的绩效考核机制才能调动研发人员全力参与项目研发费用预算目标实现的积极性。一般情况下，研发人员开发过程中习惯追求技术的先进性，对研发费用预算、研发成本关注不够。因此，将研发费用预算执行结果纳入绩效考核，可以有效提升研发费用预算管理质量。一是在项目计划书中，增设项目研发费用预算KPI，包括研发费用预算执行偏差率、研发费用支出合规性、研发项目投资回报率等。二是企业要建立研发、人力、财务等部门负责人组成的绩效考核小组，负责对研发费用预算管理情况进行评价。三是将绩效考核结果与研发人员的个人绩效挂钩，建立个人绩效与项目绩效联动机制。
主要参考文献：
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[2]谢泽锋.芯片世纪大战 赵伟国 抗衡国际巨头[J].英才，2017.12
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