管理会计在医院运营管理中的应用

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　　摘 要 随着全面深化公立医院改革的逐步推进，运营管理在医院管理中的重要性越来越高。尤其是医院的“公益性”定位使得医院的盈利水平大幅下降，可持续运营出现新的问题。而管理会计的应用对提高医院运营管理水平、加强医院预算管理、成本控制、绩效考核等具有不开替代的作用。文章针对管理会计在医院运营管理中的应用，从医院运营战略管理、预算管理、成本管理、绩效考核等角度对管理会计的应用进行了探讨，又从实际出发指出了管理会计在医院运营管理中存在的一些问题并提出解决问题的建议。
　　关键词 管理会计 运营管理 公立医院改革
　　一、引言
　　随着医改政策的推进和国家针对“看病难、看病贵”问题出台了一系列政策措施，尤其是零差价政策和收费价格的调整，使得医院的盈利水平大幅下降。在政府投入不足的情况下，医院需要改变过去粗放式的管理模式，重视医院的运营管理。本文从财务的角度谈谈管理会计在医院运营管理中的应用。
　　二、管理会计在医院运营管理中的应用
　　（一）管理会计在医院运营战略决策中的应用
　　财务会计反映经营结果、财务状况，而管理会计强调过程控制，参与医院运营管理，提倡“业财融合”，提供决策有用的信息。医院运营战略的制定、实施、控制、评价都离不开管理会计的参与。
　　1.管理会计在运营战略的分析和制定中的应用
　　医院运营战略的分析和制定依赖于管理会计报告。运营战略目标的分析和制定涉及一系列关键的财务指标和非财务指标的运用。管理会计的职能就是解析过去、控制现在、筹划未来，可以为医院的战略决策的分析和制定提供依据。
　　2.管理会计在医院运营战略的实施和控制中的应用
　　管理会计中的预算管理、成本控制、绩效考核等本身就是运营管理的重要组成部分。医院运营管理与管理会计相结合运用预算管理、成本控制、绩效考核等方法并对运营管理战略目标与实际运行的偏差进行差异分析，及时发现问题，制定相应措施，实现运营管理的控制作用。
　　3.管理会计在医院运营战略评价和调整中的应用
　　医院运营管理战略的评价和调整离不开预算、控制、考核、风险等管理会计理念和方法的运用。如预算目标设置，一方面明确目标可以为业务科室指明发展方向，另一方面便于考核评价和调整控制。
　　（二）全面预算管理在医院运营管理中的应用
　　全面预算管理，是以医院运营战略为导向，通过全员参与的预算编制、执行、控制实现业务范围全覆盖，管理流程全程跟踪的管理活动。全面预算管理对医院提升运营管理水平具有重要意义。
　　1.全面预算管理在成本费用控制方面的应用
　　全面预算管理在成本控制方面的应用主要表现在以下两个方面。一是实现资源的合理配置。通过全面预算管理对医院的资源进行合理调度和分配，提高资源配置的科学性和合理性，发挥医院运营管理的“指挥棒”作用，充分利用好现有资源，避免资源的低效率使用。二是成本费用的预算控制作用。
　　2.全面预算管理对管理流程的改善
　　全面预算管理是医院运营战略目标的具体化。预算管理以业务为先导，以财务为协调，将预算管理嵌入到医院业务管理的各个层次和环节中去，有利于医院运营管理的监控与执行、有利于医院管理流程的改善。
　　3.全面预算管理在医院运营风险防范中的应用
　　全面预算管理作为一种全员参与，覆盖医院业务各个环节的预算管理模式，实现了资源的合理配置，涵盖了医院运营风险的各个环节。全面预算管理对医院运营管理中可能出现的问题和漏洞做出合理的预期并通过预算管理使其风险控制在可承受的范围内。因此医院运营风险的防范离不开全面预算管理的参与。
　　（三）成本控制在医院运营管理中的应用
　　成本控制是医院运营管理的薄弱环节，要加强医院运营管理必须加强成本管控。一是因为很多医院过去没有重视成本管理，存在成本管控不严和浪费现象;二是因为有些公立医院缺乏人力资源成本控制措施;三是有些医院的收入结构不合理造成成本费用支出不合理。
　　1.加强日常成本費用的管理
　　从日常消耗的成本费用入手加强医院运营管理，建立收入成本性态分析模型，结合绩效促使各业务科室加强管理节约使用，减少浪费现象。
　　加强办公费、差旅费、培训费等费用的预算流程管理，使费用控制从事后控制向事前控制转变。
　　2.通过项目成本效益分析加强固定成本的控制
　　建立大型项目和固定资产采购可行性分析制度和“三重一大”集体决策制度，将项目建设和固定资产采购工作规范化、程序化，保证资源配置的合理性，减少项目成本的不合理支出。
　　3.通过调整收入结构加强科室成本的控制
　　药品材料在医院总成本费用中占据较大的比例，是公立医院可控成本的难点，解决好这个问题，一方面可以减轻病人的负担，杜绝“以药养医”的不良现象;另一方面，可以有效降低医院总体成本。医院可以从收入结构开始解决药品、材料的成本问题;二是通过服务外包解决检验、影像等科室材料成本过高问题。
　　4.医保总额预付下的成本控制
　　由于医保总额预付政策的实施，医院应通过病种成本测算和临床路径加强诊疗行为的管理，调节医院病种结构，改变医疗服务方式，在解决患者看病贵的同时，兼顾成本效益，从源头上进行成本控制。
　　5.人力资源成本控制
　　推行“因事设岗、以岗定员、竞聘上岗”的人力资源管理制度。根据实际需求，核定工作岗位，合理配置资源，减少冗员成本支出。绩效分配中运用28法则，向临床一线医生倾斜，充分发挥绩效激励作用，减少不必要人员支出。
　　三、医院运营管理中管理会计存在的问题
　　（一）公立医院运营目标与公立医院公益性目标的背离
　　医疗服务定价不合理，不能真正体现医务人员的价值。医生诊察、治疗、手术等体现医务人员价值的服务不能在收费价格上得到较好的体现。实行药品材料零差价改革试点后，许多医院不能保证收支平衡，医院生存和发展都出现了问题。 　　政府补助迟迟不能到位。为了提高诊断水平，许多医院购进高端检查设备，一方面医院本身没有进行可行性考量，另一方面政府承诺的大型设备投入机制没有建立起来，医院拿不到政府投入资金;
　　为了调动医务人员工作的积极性医院运营离不开经济定量目标的设定和药占比等控制性运营指标的设定，许多医院即使不与个人绩效挂钩也不得不与科室考核挂钩，就造成了医务人员为了完成指标采取增加不合理检查、不合理治疗等措施，造成患者负担的增加和医疗资源的浪费。
　　（二）预算编制与预算执行问题
　　首先，预算编制不规范，不合理，导致预算执行过程中频频出现人为调动现象。其次，对预算执行要求不明确，以事后管理为主，事前控制困难。最后，没有构建完善的预算执行管理体系，使得预算执行效率整体偏低，缺少完善的监管体系，预算管理应用软件设施开发较为滞后，这给部门预算编制和执行带来了严重影响。
　　（三）管理会计体系不健全，财务人员素质有待提高
　　医院管理会计体系不健全表现在以下几个方面。一是管理会计人才匮乏。目前，公立医院主要以财务会计为主，缺乏既懂管理、又懂财务和业务的复合型人才。二是，医院内部控制和预算管理制度流于形式，制度框架和分析手法千篇一律，不能满足医院运营管理的需要。三是，大部分医院信息化建设滞后，严重影响了管理会计体系的构建。
　　（四）将运营数据形成有效决策信息困难
　　医院信息化缺乏整体规划和行业标准，信息系统接口不规范、不统一。医院信息化软件信息共享困难，医疗信息化的核心是信息的共享，以数据库为中心实现信息的无纸化。由于目前信息化建设缺乏统一规划，因此各个信息化软件系统难以统一，形成信息孤岛，信息统计困难，统计结果打架，难以為医院运营提供有效的决策信息。
　　四、推行管理会计建设的对策和建议
　　（一）加强管理促进医院运营目标和公益性目标的统一
　　加强医院运营管理促进医院运营目标和公益性目标的统一。医院运营要解决医院的生存与发展问题，因此医院的盈利性与医院的公益性并不矛盾，相反医院自身运营更有效率了不仅可以解决医院本身的发展问题，也能解决看病难、看病贵问题。
　　完善政府投入机制。建立完善的政府投入申报批准评价考核机制，一方面通过政府投入评价考核加强政府监管力度，另一方面通过政府投入完善政府补偿机制。政府投入如果只补需方，医院为了生存下去必然推高次均费用，过度医疗又造成各地医保基金支付压力，形成恶性循环。
　　回归医疗服务本身，规范诊疗行为。加强临床路径、合理用药、合理检查等定性指标的考核，减少药占比、材料占比、次均费用等定量指标的考核，让医疗服务回归医疗服务救死扶伤的本意，就是坚持公立医院公益性。
　　（二）加强预算管理
　　加强预算管理制度建设，明确预算审批流程。健全预算管理制度，是预算管理的基础，制度的完善保障了预算管理工作的有章可循，明确的预算审批流程保障了预算执行的规范有序。
　　加强预算管理信息化建设，建成能够实现事前控制，事中控制，事后控制预算管理系统。
　　（三）加强管理会计体系建设
　　加强管理会计人才队伍建设，管理会计人才是管理会计应用的基石。首先在现有的财务会计人员中选拔优秀的人才，进行管理会计方面的培训。其次，引进具有管理经验的管理会计人才。加强组织建设，组建运管科或者经建科等管理会计人才较集中的职能科室。积极开发管理会计工具软件，充分利用计算机技术，提高工作水平和效率，提高业务部门参与率，把管理会计融入医院业务的各个环节中去，做到“业财融合”。
　　（四）加快推进区域信息化平台建设。
　　区域信息化平台是解决医院内部不同信息系统之间信息共享的有效途径。目前，每个医院业务系统的个性化需求较强，难以归口统一。规模较大的医院内部信息的整体开发基本完成，规模较小的医院还没有能力完成信息系统的整体开发，一是缺乏既熟悉医院业务又懂计算机的复合型人才，二是整体开发的成本巨大，一般医院难以承受。而推进信息化平台建设可以很好地兼顾个性化和共享的关系，一方面信息化平台可以为各个信息系统中提供标准接口方便信息的获取，另一方面保留原信息系统的功能，满足医院个性化需求，降低了本身软件开发的难度和成本。
　　区域信息化平台是解决医院之间信息共享的有效途径。医院与医院之间情况差别大，信息软件也不相同，没有统一的对比标准，难以实现横向对比。通过信息化平台建设，可以实现医院之间对比的可能性。
　　区域信息化平台建设可以为国家卫生信息统计分析提供一手数据。目前，卫生信息统计大多沿用人工上报的方式，有些数据是经过医院加工美化过的，难以反映实际情况，通过信息化平台建设可以获得原始数据实现精准统计。
　　（作者单位为五河县中医院）
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