目标成本管理在地铁运营企业成本控制中的运用
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摘 要 目标成本管理是目标管理的原则、方法在成本管理中的应用，根据企业的经营目标，在成本控制的基础上，对企业成本进行全过程、多层次、多方位的成本管理，旨在使企业利润最大化。本文阐述企业目标成本管理的重要作用，并对地铁运营企业目标成本管理存在的主要问题进行分析，提出解决策略。
关键词 目标成本管理 地铁运营企业 成本控制 降本增效
近年来，不少企业受人工成本、原材料价格等不断快速增长的影响，出现经营成本的增速逐渐高于经营收入的增速、企业经营压力越来越大的现象。虽然政府不断加大对企业减税降负的政策力度，但如何通过加强成本管理、提升经营能力，最终实现降本增效的目标，仍是企业经营管理努力的方向。
一、企业目标成本管理的重要作用
（一）通过目标成本管理有利于实现降本增效的目标
对现代企业来说，企业经营管理的目标是降低企业的成本支出、提高企业的经济效益。通常需要通过以下两个阶段来实现：首先是在企业现有经营条件下，通过合理的经营管理提升企业生产效率、降低成本支出;其次，当成本下降速度开始放缓，可以寻找新的工艺、新的模式去改变、优化现有生产组织方式，探索进一步降低成本的可能性，实现提高企业经济效益的目标。
（二）通过目标成本管理可以有效提高企业的竞争力、经营效率
在激烈的市场竞争中，企业为了获得优势，抵抗来自各方面的竞争压力，通常会按照经营战略制定并实施相应的成本管理体系。近年来，目标成本管理作为一种较为科学、全面的成本管理方式，被不少企业运用在了经营管理过程中，通过实施目标成本管理，企业可以对生产经营的各个环节进行有效的控制，同时可以持续提升企业总体经营效率。
（三）通过目标成本管理可以优化企业管理模式、提升企业管理水平
目标成本管理是以科学的管理理念，通过目标成本建立落实企业的成本管理制度，并促进企业内部资源的合理配置，同时目标成本管理具有需要在管理过程中不断调整目标成本、持续改进管理方式的特性，不断提高企业的管理水平，推动企业现代化管理水平提升。
二、地铁运营企业目标成本管理存在的主要问题
（一）企业成本管理意识不足，考核激励机制缺失
现代化企业管理过程中要求企业全体员工都具备成本管理意识，但是从实际情况来看，不少企业如地铁运营这类国企，受企业性质限制，考核激励机制不完善甚至缺失，导致管理层甚至部分决策层对成本管理不够积极主动，员工普遍缺乏成本管理意识，对成本管理的理解不够深刻。
（二）企业成本控制的精细化程度不足
与传统意义的成本管理不同，目标成本管理对企业管理工作全过程的控制有更高的要求。而现阶段地铁运营作为一个新兴行业，企业较多关注现场的安全运营管理，成本管理较为粗放，企业成本预算与成本控制管理处在起步阶段，无法真正区分成本预算的成本计划区别，错误认为成本控制就是节约成本，对企业成本费用的构成只有粗略的了解，难以准确找到造成企业成本费用过高的主要因素。
（三）目标成本管理缺乏与预算管理的有效结合
地铁运营作为一个较特殊的服务性行业，不少企业的成本管理思路还比较传统，目标成本管理还处在摸索阶段，成本管理并沒有在企业的经营生产中得到全面实施，认为成本管理以节约为主，强调在经营的各个环节节约费用和控制成本支出，但如何节约、控制，更多停留在空喊口号的阶段，没有有效的管理手段。
（四）目标成本管理缺少信息化手段的支撑
目前不少地铁运营企业成本管理的手段还比较传统，停留在完成日常的会计核算、报表填记及集团财务报表汇总等阶段的运用，成本管理的信息化手段运用不足，导致企业的成本数据与业务数据的关联度不高，在一定程度上限制了企业成本分析、控制和预测的可靠性。在大数据时代，传统的方式已经无法满足企业对成本管理及时性和精准性的要求，更无法为企业实施目标成本管理提供有效支撑，最终影响企业经营策略的准确性、针对性。
（五）财务人员对目标成本管理专业知识的掌握不够
近些年，不少地铁运营企业发展较快，财务人员逐渐年轻化，现场的业务工作经验欠缺，对实际工作中的目标成本管理的理解不到位，错误将书本上的计划成本、定额成本管理的内容当作目标成本管理来理解。在实际工作中，使用传统的方式进行核算、统计，这种方式下的成本管理更多还是计划管理。
三、加强地铁运营企业目标成本管理的策略建议
（一）强化成本控制意识，建立合理的考核激励机制
企业只有具备更超前的目标成本管理理念，使全体员工都树立成本管理意识，才能在激烈的市场竞争中获得更多的优势。要树立目标成本管理理念，需要做到以下两方面：一方面，企业决策层首先需要对成本管理有正确的认识、积极的理解，才能带领企业全体员工将目标成本管理有效贯彻落实到企业生产过程中;另一方面，企业应引导鼓励员工、挖掘员工潜力，如通过“金点子”等科技创新形式，使员工都有机会展现自身的才能，利用自身突出的岗位技能提高劳动生产率，并在日常工作中作为标准化操作加以运用，最终转化为企业降本增效的一个环节。
企业应更深层次地认识“多劳多得”中“劳”字的意义，调动员工主动参与成本管理的积极性。在一定范围内稳步推进激励机制，将成本控制的结果作为日常工作考核的一个要素，使全体员工的收入与成本管理的结果挂钩。企业应制定可量化的成本控制目标，根据员工所在部门的实际情况设置不同的系数。如地铁运营企业，员工创造收入的空间非常有限，但可以将员工、班组、车站及线路作为单独的成本单位进行统计，考虑员工所在车站规模、换乘线路数量、有无折返等因素设置相应的系数，直接与员工绩效挂钩，真正使全体员工积极参与企业的目标成本管理。
（二）目标成本分级管理，引导业务模式调整 财务人员应根据企业实际分析成本费用结构，寻找成本费用中存在的不合理之处，协同、配合业务部门挖掘企业当前成本控制中需要解决的首要问题，确定目标成本，同时对目标成本进行分级管理，然后对首要目标成本管理业务进行具体分析并预测企业利润，为企业决策层提供可操作方案。如地铁运营企业属于现代服务业，人工成本占总营运成本的75%～85%。近几年人工成本不断上涨，而收入主要来源——票价又受调价机制影响无法提高，两方面因素造成企业经营压力逐步增加，人工成本接近85%这个阈值。对此，可以尝试将人工成本作为首要的目标成本管理对象，对业务模式进行调整，通过在客流量少的车站试行灵活用工的方式，将站务员岗位改用长期的服务委外人员替代正式员工;上下班高峰时段增加小时制委外员工、班制由四班制改为三班制、低岗位复合高岗位等方式，弥补人员不足。最终通过测算比较，发现利用服务委外人员替代自有员工的方式，企业成本控制效果最显著。通过对目标成本实施分级管理，结合业务特性，不断优化业务模式，在企业可持续发展的总要求大背景下，探索成本与安全生产的平衡点，将服务委外的规模逐步扩大，将企业人工成本占总经营成本的比例始终控制在80%左右。
（三）建立全面预算管理体系，健全目标成本管理长效机制
企业应明确管理目标，将目标成本管理渗透到企业经营的各个环节，细化企业的总目标，落实到部门、个人，积极推进企业全面预算管理体系建设，真正做到全面预算管理而不只是财务计划管理。通过全面预算管理，改进目标成本管理中存在的不足，提高目标成本管理的精细度，提高企业整体管理水平，实现现代企业精细化管理的目标。
企业需健全目标成本管理机制，如通过季度进行经济活动分析、开展项目申报专题分析讨论等形式，使决策层、管理层、执行层都对企业的成本控制有全面的理解和认识，有利于从机制上确保项目实施全过程受控，掌握项目投入产出总体情况，使方案的制定与落地更切合工作的实际，使企业真正实现业财融合。
（四）运用信息化手段提高目标成本管理质量
要提升目标成本管理的针对性和有效性，就需要企业在经营过程中遵循可靠性、可行性的原则，预测目标成本。在大数据时代，信息化手段的成熟度在一定程度上反映了一个企业的管理水平，通过挖掘对企业经营有用的数据来提高目标成本管理质量，将数据的价值真正体现出来，寻找分析现行目标成本管理中存在不足，制定更高質量、更有针对性的改善方案，将财务数据对应的业务数据真正体现出来，提高管理水平，供决策层决策参考，反复通过运用PDCA的管理模式来提高目标成本管理质量，进一步提高作业模式中劳动生产率，减少效率低下的成本支出，最终提高企业的成本控制水平。
（五）关注财务人员专业知识的培养与提升
企业实施目标成本管理对财务人员提出了更高的要求，企业应给予财务人员学习业务知识的机会，提供职业发展的方向，帮助财务人员从传统会计向管理会计转型。财务人员应该积极设定成为业财融合型人才的目标，尝试通过运用大数据+财务信息化的手段打破业务壁垒，使财务数据能更及时、更准确地反映公司经营过程中存在的问题，使目标成本管理在企业成本管理中的运用更具效果。
四、结语
企业成本控制是现代企业管理中的一个重要环节，也是衡量企业管理水平的重要因素，而目标成本管理又是企业成本控制的一种较为有效的管理方式。本文在阐述目标成本管理含义和重要作用的基础上，针对地铁运营企业实施目标成本管理存在的问题进行了分析，旨在通过有效的目标成本管理来达到降低企业经营成本的效果，实现降本增效的目标，达到现代企业精细化管理的要求。
（作者单位为上海地铁第四运营有限公司）
参考文献
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