浅析煤炭企业目标成本管理
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作者: 李贵林
【摘要】 在目前煤炭企业间竞争日趋激烈的市场环境下，煤炭企业的成本控制已成为煤炭企业的经营管理重点，结合企业的利润目标，制定出合理的、可行的目标成本，是实现企业生存、发展并获取最大效益的关键。
【关键词】 煤炭企业； 目标成本； 管理控制
一、目标成本及目标成本管理的概念
目标成本是在产品生产准备前下达给技术、生产等职能部门的产品成本控制目标，即产品在市场上可能接受的销售价格减去合理的利润和税金后所能允许发生的成本最大限额，即：“市场价格－目标利润＝目标成本”。目标成本的最大特点是改变了传统的做法，将以往先计算成本再加上合理利润作为产品售价方法，改变为按照市场预测情况，以最合理的、最具竞争力的售价和企业要求取得的利润为条件来确定必须达到的成本水平。把成本变成控制对象，改变了企业在传统成本管理上消极被动局面。
目标成本管理是企业全面预算主要组成部分，是根据企业的经营目标，用成本预测、成本决策、测定目标成本的方法，进行目标成本的分解、控制、分析、考核、评价等一系列成本管理工作。目标成本管理对生产经营全过程的耗费实施严格的全面控制，及时核算成本实际发生额，纠正偏离目标成本的情况，分析成本差异的原因，落实责任，将重要信息及时反馈。
煤炭企业推行目标成本管理，实践证明是降低成本的一种有效方法，它使企业有一个明确的成本目标，迫使管理人员为实现目标选择更有效的方法，加强成本控制，通过不断优化，最终使目标成本日趋合理，产品成本不断降低。
二、目标成本的合理测定
制定目标成本是一项细致、复杂的工作，是目标成本管理的首要环节。一个能真正起到控制产品成本的目标成本，是需经过一定努力才能实现的奋斗目标，它的正确与否，对于分解落实、控制、考核都有重要影响。
煤炭企业因其生产过程的特殊性，目标成本的制定更为复杂，特别是对于集团型煤炭企业，要根据各个原煤矿的生产特点，充分考虑各矿的自然地质条件（如煤层顶底板、煤层结构和瓦斯治理、水与煤尘治理等）、产量的增减变化因素、安全、质量标准化的投入要求、职工薪酬的增幅预期以及国家和当地政府性各项规费标准变化引起的增减支因素以及市场对本企业产品的需求情况等，综合对比本企业不同时期、同行业先进水平等成本情况，结合企业确定的利润目标，采用倒算法制定出合理的、可行的目标控制成本。因此，煤炭企业目标成本的确定需结合外部市场因素和企业内部各种实际情况进行科学测定，才能使目标成本计划真正成为一项具有切实可操作的实施性文件。
在目标成本的测定中，应对煤炭企业的成本构成项目进行综合分析。现代成本管理将成本分为可控成本与不可控成本。煤炭企业的成本构成项目主要有材料、应付职工薪酬、电力、折旧、修理费、维简费、井巷费、安全费用、当地政府规定计提的各项基金及其他支出等。通过对以上构成项目的可控性来看，折旧、维简费、井巷费、安全费用、当地政府规定计提的各项基金属不可控项目，材料、应付职工薪酬、电力、修理费是影响煤炭企业成本的主要因素，属可控项目。按成本的构成项目进行分析，可揭示企业成本控制的主要矛盾，进而对重要项目实行重点控制。如煤炭企业生产过程中消耗的材料因不构成产品的实体，且具有较高的复用、回收价值，具有较大的可控潜力，应作为企业成本的重点控制对象。
三、对目标成本按不同的要求进行分解
制定目标成本只是提出企业总成本的奋斗目标，要实现这一目标就必须将成本控制的目标予以科学的分解，使之具体化为矿井各级单位及全体职工的工作目标后，才能使成本控制目标落到实处。
对成本按纵向和横向进行分解，可使下属各单位经济责任数量化和具体化，纵向分解是从生产领域对成本进行分解，即单位产品所需的材料、人工、费用，区、队、组根据矿下达的指标，结合产量、固定费用和变动费用等情况，将指标落实到人，做到人人有指标，个个定责任。横向分解是从经济管理环节上对成本进行分解，它包括材料采购成本、生产成本、销售成本以及各项管理费用和财务费用等。对企业的目标成本进行纵横交错的分解后，形成相互交错、互相控制的成本控制目标责任网络，使成本控制更加具体化、数量化和科学化，为企业目标利润成本的实现打下了基础。
四、目标成本的控制
煤炭企业的成本控制应对设计、采购、库存、生产、销售及售后等整个过程实施全面控制，而不仅是对直接发生在生产过程中的制造成本控制。
（一）设计阶段目标成本控制
煤炭企业的开采设计决定了未来年度的开采成本，设计阶段的节约是最有效的节约，设计中的失误，会导致成本控制“先天不足”，会导致巨大的浪费。因此，加强设计阶段的成本控制意义重大，必须充分依靠工程技术人员和财务人员，将技术与经济密切结合起来，通过采掘方案的优化，对煤炭开采成本进行反复挤压，实现最低成本。
（二）材料采购目标成本控制
节约材料成本对实现目标成本具有重要的意义。材料采购工作组织得好坏，在一定程度上制约着材料成本的高低。材料采购过程控制主要做法是：
根据目标成本编制材料采购计划，并监督供应部门严格执行材料采购计划。在采购过程中，绝不能只注重材料价格的低廉，而首先应保证材料质量，同时，也要防止盲目追求质量，造成质量过剩。
（三）生产过程材料成本的控制
供应部门、生产部门与财务部门根据各单位生产条件等具体情况，编制材料用量定额计划，在生产过程中施行限额用料制度。定期分析材料实际成本与目标成本的差异，对于差异较大者应进行重点控制，应查明原因，分清责任，奖罚分明；要不断总结材料成本控制中的经验教训，不断改善材料成本控制工作。
（四）直接人工成本控制
虽然工资在煤炭企业成本构成中所占比重较大，但因其存在呈刚性增长的规律，对其实行重点控制，不一定会取得理想的成效。加强生产过程中人工成本控制，主要应防止停工待料，避免不必要的加班加点，结合行为科学搞好劳动优化组合，做到人尽其用，提高劳动效率。
（五）期间费用的控制
期间费用主要有管理费用、销售费用和财务费用。要控制期间费用，首先要划分责任中心，然后将上述费用的目标值按责任中心进行分解，层层落实到部门和个人；财务核算上要按责任中心归集费用，要实现财务核算的电算化，以便及时反馈实际费用与目标费用的差异；要贯彻“例外管理”的原则，把注意力集中于非正常的例外项目上，抓住显著的、突出的问题。
此外，目标成本控制还必须与有效的激励机制结合起来，才能达到预期目标。为反映目标成本完成情况，掌握管理动态，应根据各个目标管理的需要，建立不同的制度，加强对成本的考核。同时，还要把完成目标成本的好坏与管理部门及全体职工的经济效益挂钩，有奖有罚，赏罚分明，做到月月考核，层层考核，建立严密的经济责任制考核体系，让员工从成本考核制度中看到自身的经济利益，增强降低成本的责任心。这对保证企业总体目标的实现有着重要的作用。
总之，目标成本管理是全员、全过程、全面的现代科学管理方法，是通过成本主线，把企业生产经营的各个过程和环节有机统一起来的一种集约化的经营管理方式，是煤矿企业提升产品竞争优势，提高经济效益，增强自我发展能力的客观需要。
【参考文献】
［1］ 吴雪林.目标成本管理［M］.北京：经济科学出版社，2006：23-45.
［2］ 周海荣.目标成本管理及其在我国的应用初探［D］.青岛：中国海洋大学，2003.
［3］ 陈冬秀.目标成本管理在企业财务管理中的应用［J］.中山大学学报论丛 2006（8）.
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