浅谈企业重整会计

来源:用户上传      作者: 谢俊花

　　一、重整会计特点
　　企业重整既是一种法律程序，又不同于正常的生产经营活动，所以重整会计和一般的企业会计是不同的。
　　（一）会计核算期间 企业在重整期间，生产经营活动仍在进行，但是对于重整企业、债权人来说，则关注重整计划的落实、执行和重整的结果，因此，就要划分重整期间和正常经营会计期间的界限，将重整期间作为企业的一个特殊的会计期间。
　　（二）企业损益 企业在重整期间，不但要进行生产经营活动，还要实施企业重整任务，比如债务的重新确认、财产的处置、资本的退出等，在重整时企业必将形成新的损益（重整损益），因此企业在此期间就会形成两类损益――经营损益和重整损益。
　　（三）内容揭示为了满足重整企业、债权人的需要，企业重整结束，要体现出企业哪些是重整的债务，哪些不是重整的债务，因此，重整会计的资产负债表不仅要反映出重整债务和非重整债务，还要反映企业的流动负债和非流动负债，进行双重反映企业的负债情况。
　　（四）会计核算方法选择 企业重整以后，结果有两种，一是重整成功，二是重整失败。如果重整成功，企业重新进入生产经营活动，会计核算方法就采用持续经营核算方法，企业一旦重整失败，那么就进入到企业破产环节，这时企业的会计核算方法，就应采用破产会计核算方法。
　　二、重整会计核算
　　（一）重整会计处理 一是企业通过重整，会以一个新的起点开始生产经营，为了公正的反映重整企业新的资源和权益构成情况，增强投资者和潜在投资者对企业的投资，规定应以资本公积、股本弥补重整企业的亏损，将未分配利润账户的余额调至为零。二是企业在重整时，应聘请资产评估机构，对重整企业的的资产和负债进行评估，按照资产和负债的公允价值入账，原账面金额与公允价值有差异的，将其计入资本公积。这样，重整企业就建立了新的资产、负债和所有者权益结构，为重整企业的后续发展提供了条件。
　　（二）重整会计核算方法例析 例如A公司于2010年11月30日资产负债表如表1所示：
　　2010年12月30日债务人申请对该公司进行重整，经法院批准，制定出如下重整计划进行企业重整。A公司立即归还银行借款的60%，其余债务豁免；股东新投入资金100000元（发行股票60000股，面值1元）；原材料的公允价值为90000元，设备的公允价值为110000元。企业重整账务调整如下：
　　（1）债务重整：A公司用银行存款归还银行借款（160000×60%）96000元，差额形成重整损益，计入重整企业的营业外收入。
　　借：长期借款160000
　　 贷：银行存款 96000
　　 营业外收入――重整利得 64000
　　（2）发行股票，筹集资金时：A公司收到的资金（100000元）与股票面值（60000元）之间的差额（40000元）计入资本公积账户。
　　借：银行存款100000
　　 贷：股本 60000
　　 资本公积 40000
　　（3）对重整企业的资产按公允价值进行重新计量：A公司资产的账面价值与公允价值之间的差额计入资本公积账户。
　　存货和固定资产的公允价值均低于账面价值，因此，应冲减两者的账面价值。
　　借：资本公积 20000
　　 贷：原材料 10000
　　 固定资产10000
　　（4）将重整损益营业外收入结转到未分配利润：
　　借：营业外收入64000
　　 贷：利润分配――未分配利润64000
　　（5）计算重整企业的累计亏损。原亏损金额＋重整损益营业外收入转入的损益=-170000＋64000=-106000（元），对重整企业的累计亏损首先用资本公积进行弥补，不足部分用股本进行弥补。
　　目前资本公积为原账面资本公积+重整期间形成的资本公积=160000＋40000＋（-20000）=180000（元）。
　　借：资本公积 106000
　　 贷：利润分配――未分配利润 106000
　　弥补亏损后未分配利润账面价值为零，资本公积账面价值为（180000－106000）74000（元）。
　　企业重整后的资产负债表如表2所示：
　　货币资金项目：140000-96000+10 000=144000（元）；存货项目：100000-10000=90000（元）；固定资产项目：120000-10000=110000（元）；股本项目：200000+60000=260000（元）；资本公积项目：160000
　　+40000-20000-106000=74000（元）。
　　
　　 参考文献：
　　［1］财政部：《企业会计准则》，经济科学出版社2006年版。
　　（编辑 代娟）

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