我国企业全面预算管理存在的问题与对策

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　　摘 要 随着市场经济的不断发展，企业面临的市场竞争不断加剧，所处的内外部环境日益严峻。尤其是近几年来我国经济整体发展速度放缓，企业要保持自身的优势，在竞争中立于不败之地，就需要现代化的财务管理理念。全面预算管理作为财务管理的重要手段，对合理配置企业资源、提高资产使用效率、促进企业信息传递、实现企业战略目标等具有重要的积极作用，但是在实际执行中仍存在很多的问题。本文首先阐述全面预算管理的内涵及企业加强全面预算管理的现实意义，然后结合实务工作，总结推行全面预算管理存在的主要问题，例如对全面预算管理的理解不充分、预算编制质量不高、预算过程控制不到位、预算绩效考核不规范、预算管理信息化水平不高、预算管理队伍素质有待提高等，并针对以上问题提出坚持以企业发展战略为导向、提高预算编制质量、加强预算管理的过程控制、完善预算的考评及奖惩制度、提高预算管理信息化水平、提升预算管理队伍综合素质等具体建议措施。
　　关键词 全面预算管理 财务管理 企业战略
　　一、企业全面预算管理概述
　　（一）全面预算管理的内涵
　　全面预算管理是指企业以发展战略为导向，在预测未来经营环境的基础上，确定预算期内的经营管理目标，将其逐层分解、下达至企业内部各个经济单位，并利用预算分配、控制、考核企业的人、财、物等各项资源，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。其是需要全员参与的对企业全过程、全方位的预算管理。全面预算按照不同标准，有不同的分类。根据预算周期的长短，可以分为长期预算和短期预算;按其涉及的预算内容，可以分为专门决策预算、经营预算、财务预算。在全面预算体系流程上，包括企业预算目标设定、企业预算编制、企业预算执行、企业预算分析、企业预算调整、企业预算考核。
　　（二）企业加强全面预算管理的现实意义
　　1.有助于实现企业发展战略。企业的发展战略是一个长期的规划，一般为5年或者5年以上，内容比较概括、抽象，具有全局性和长远性。长期预算和短期全面预算管理可以帮助管理者将企业的发展战略逐一分解，將战略目标具体化、数量化。要圆满地实现企业的发展战略目标，就需要将战略目标具体分解成3年甚至更长的具体战略规划。企业通过将战略目标逐一分解，将战略目标具体化、数量化体现在预算目标上，才能促进战略目标逐步实现。
　　2.有助于提高企业内部管理水平。全面预算管理是全员参与的预算，制定科学的预算管理目标和预算流程，需要各部门员工参与预算的编制与执行，经过反复的讨论沟通，这样不仅可以加深全体员工对企业战略目标的理解和认同，还可以加深部门之间的了解，加快部门之间的信息传递，强化员工的团队合作意识，营造和谐、健康、积极向上的企业氛围，使员工更加认同企业文化，以企为家，大大提升企业的内部管理水平。另外，通过预算考核和奖惩制度的共同作用，注重公司利益与个人利益的结合，可以最大化发挥员工的积极性，比如激励业务发展部不断寻求新的业务增长点，激励销售工作者紧密与客户联系，约束销售工作者以最低的销售费用追求利润最大化，也能激励研发管理团队开发出更先进的技术成果，保持公司的技术优势。
　　3.有助于提升企业市场竞争能力。在编制全面预算的过程中，企业负责人和相关预算负责人既要理性分析国内外经济形势、行业市场容量、竞争对手等企业外部环境变化，又要结合企业自身的资金状况、营销策略、技术实力等内部环境进行全面的分析，做到知己知彼。只有这样，才能促使企业负责人对市场不利变化和企业劣势对自身造成的影响作出迅速有效的反应，更加关注资源的合理配置，提高资源的使用效率，提升企业的应变能力。
　　4.有助于降低企业经营风险。实施全面预算管理，可以基本展示出企业下年的经营状况和盈利能力，在下达、讨论、整合过程中预先发现新的利润增长点或者揭示未来经营中存在的不足和风险，有效减少风险带来的不利影响，降低企业的经营风险，更好地促进企业价值增长。制定科学的全面预算，全体员工参与预算的编制与执行，加强对预算的监督，可以防止企业管理者过于激进的大额投资，降低财务风险，规避企业的不合规经营，降低经营风险。
　　二、企业全面预算管理中存在的主要问题
　　（一）对全面预算管理的理解不充分
　　全面预算工作是为了更好地实现企业的战略目标。但是在实际工作中，有些企业管理者只考虑了短期的经营目标，只结合了企业当前的外部经济形势和企业自身的竞争优势，过分关注眼前的利益得失，没有考虑企业长远的发展规划，既不利于企业战略目标的实现，也导致企业丧失了长远的发展机遇，违背了全面预算管理的战略导向原则。
　　（二）预算编制质量不高
　　客观准确的基础数据是全面预算管理工作的重要基础和前提条件，而客观准确的基础数据需要财务工作者和业务工作者的共同努力。不少企业管理者认为预算管理工作是财务部门的事情，应该由财务工作者全面完成，在预算编制的过程中，业务部门不参与或者参与度不高，而财务工作者掌握的经营活动信息并不全面，只能根据历史经营数据预测企业的各项指标，导致预算数据偏离实际，造成业务与预算脱节。还有企业财务工作者不了解业务，直接简单汇总合并业务工作者预测的数据，导致预算目标过于激进或者过于保守，使预算编制工作趋于形式化，不能起到控制生产经营活动的作用。
　　（三）预算管理过程控制不到位
　　虽然企业编制了科学的预算方案，但是在执行过程中不重视预算的执行情况，没有及时监控、分析预算目标的实现进度，使预算管理制度形同虚设、流于形式。不重视预算的完成情况，没有及时分析公司的重点预算指标超额完成或者不能完成的原因。另外，对费用预算只有总额控制，没有分项控制，费用报销只要没有超额，可以随意调整报销项目，或者调增预算随意性较大，只要出现预算不够的情况，都随时可以找领导增加额度。
　　（四）预算管理绩效考核不规范
　　绩效考核与评价机制是实现预算目标的有效手段，有效的绩效考核可以激励员工的积极性，提高工作效率，提升企业业绩。但是，有些企业预算管理绩效考核指标设置不规范，比如只注重财务指标的考核，销售工作者重点关注出货量、回款率，研发工作者注重费用节约，忽略了非财务指标的考核，比如销售工作者也要注重客户满意度，研发工作者要更注重研发成果的先进性和成果转化率。同时，绩效指标考核的随意性较大，有些考核方法在制定预算方案时缺少规划，是在工作中即兴提出的，导致公司现金流失。 　　（五）预算管理信息化水平不高
　　目前大多数企业还在使用Excel来完成预算编制工作，预算编制工作者下发Excel预算模板到负责人，因为各负责人对Excel的操作水平不一，经常出现公式以及格式内容被修改，容易发生数据汇总的混乱情况。另外，尤其是业务类型复杂的集团公司，单一的预算模板并不能涵盖所有的业务类型数据，这就给财务工作者带来了繁重的调整汇总工作。实际工作中也有企业上线了预算管理系统，但是可能只包含了费用等支出的预算控制，没有包含预算分析功能，满足不了全面预算管理的要求。
　　（六）预算管理队伍素质有待提升
　　预算委员会成员中有个别预算管理者对公司业务流程不熟悉，对公司预算目标理解不充分，只是机械地下达董事会的指令，机械地汇总收集上来的数据。比如销售工作者上报的业绩太过保守，而销售费用又含有水分、不贴合实际，预算管理者对数据的由来没有深入的了解，没有详细地询问和分析数据之间的关系，直接汇报上级预算管理者，导致预算数据与经营目标偏离，可能会重复修改预算数据。
　　三、优化企业全面预算管理的对策建议
　　（一）坚持以企業发展战略为导向
　　全面预算管理是以公司的治理结构为基础，以企业的发展战略为起点，以企业经营管理的全过程为核心，需要以战略引导为基础提升企业的核心竞争力。而全面预算是实现战略目标和战略规划、落实经营目标的计提行动方案。预算管理应该围绕企业的战略目标和业务计划有限开展，企业管理者应该引导各预算主体聚焦战略、专注执行、达成绩效。
　　（二）提高预算编制质量
　　1.明确预算管理参与者的责任。全面预算管理工作整个过程及环节与每个员工息息相关，每个员工都应该参与进来。公司董事会是全面预算管理的第一责任人，负责审批公司年度预算。公司预算管理委员会是公司预算管理的执行机构，一般下设预算管理办公室，从财务部选取专业能力强、熟悉公司业务的财务工作者组成，具体执行预算管理工作。以企业最常见的经营预算为例，销售预算由销售部门负责，主要包括销售量、销售单价、销售收入、营业税金、货款资金回收等指标的编制;产品销售成本预算由生产采购部门编制;佣金或分成由销售部门编制;人员计划由各部门根据经营目标及业务计划编制;人员薪酬预算由人力资源部根据人均薪酬的当期水平、计划变动比率和人员计划编制;营业费用、研发费用和管理费用按部门核算，由各部门根据本部门的业务和人员发展的规模编制;财务费用主要包括利息支出和汇兑损益，由财务部门编制;对外投资项目预算由公司的投资与发展部门编制。
　　2.明确预算编制程序。公司根据自身的情况，要明确预算安排的时间表，而且时间表需要经审批后下发给全部员工，以引起全员的足够重视。比如公司预算编制工作从每年11月份开始到次年2月份结束，预算管理委员需要明确预算编制、收集、审核、修订及下发的具体时间，避免各负责人拖延而影响进度。
　　3.明确预算编制方法。预算编制可以根据不同的预算项目分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算、概率预算等方法。固定费用或者数额比较稳定的预算项目，如固定资产折旧费、管理人员的工资等预算可以采用固定预算;根据量、本、利之间的依存关系编制的预算产品成本等预算，可以采用弹性预算;不经常发生的或者预算编制基础变化较大的预算项目，如新增研发项目经费、对外投资等预算，可以采用零基预算;难以准确预测变动趋势的预算项目，如销售新产品、开拓新业务等，根据可能出现的最大值和最小值为其期望值，采用概率预算。
　　（三）加强预算管理的过程控制
　　企业全面预算管理的执行与控制需要由专门的财务工作者负责及时跟踪并反馈，每月或者每季度分析预算的完成情况，针对预算差异，要及时与预算负责人沟通并分析原因，进行相应的改进。尤其是对企业的关键性指标的实现情况，应按月、按周，甚至实时跟踪，比如资金的预算管理。对预算内的费用支出，预算控制需要先进的预算报销系统或者ERP系统来实现线上控制，对超预算的支出可以禁止提交，同时不能忽略手工控制的必要性。在控制支出总额的同时，也要加强单项控制，才能发挥预算细化编制工作的意义。
　　（四）完善预算的考评制度及奖惩制度
　　预算的考评制度是企业全面预算管理的重要环节，考评及奖惩制度能更好地激发员工的积极性，发挥预算管理的重要意义。首先，应该制定严格的预算考核制度，考核不仅要列明财务指标（比如个人销售情况、个人费用支出、回款情况等），也要注重对非财务指标的考核（如客户满意度、生产返修率、培训完成情况等）。另外，考核制度与考核过程要做到公开、公平、公正。比如公司将销售部门分成几个团队，每月将各团队的考核情况通过各种形式下发给全体员工，通过会议表彰、个人现金奖励等形式，激发员工的积极性，对没有完成既定目标的团队给予相应的惩罚，做到赏罚分明。
　　（五）提高预算管理信息化水平
　　随着我国信息化的深入发展和应用需求的不断升级，与全面预算管理相关的信息系统也应运而生，原先单一的财务软件系统越来越难以适应现代企业管理的需要。首先，运用预算管理信息化系统，可以在全面预算的各个环节提高工作效率。比如在预算编制、预算提交、预算审核、预算审批、预算开启、预算完成情况、预算考核环节实施信息化管理，加强预算管理与财务核算的自动匹配，使预算责任人可以实时了解公司的总体目标、本责任主体的预算目标、本主体的完成情况与预算的差距，及时从动态的预算信息中发现自己的优势及问题并及时改进不足。其次，提高预算信息化水平，企业应该权衡系统的成本收益，引进适合本企业需要的信息系统，以此为平台，开展预算管理工作。
　　（六）提升预算管理队伍综合素质
　　组织好全面预算管理工作，不仅需要领导者的有效组织，还需要专业人员的有效参与。人才是企业发展最重要的原动力，企业全面预算管理的顺利执行，需要既懂业务、又懂财务的复合型人才。企业应该重视全面预算管理人才的选拔、培养。首先，提升财务核算工作者的核算能力，因为财务核算数据是全面预算管理的数据基础，准确的历史数据可以更好地指导经营预算与财务预算。其次，提升预算管理者的预算专业能力，注重预算知识的更新与增加。最后，还需要预算管理者深入业务一线，参与业务经营决策，既懂财务又懂业务，这样才能使预算管理贴合实际。
　　全面预算管理已经成为现代企业重要的管理手段，越来越多的企业充分意识到了全面预算管理对实现战略目标的重要性。虽然在全面预算管理实际工作中存在多种缺陷与问题，但企业只要正视自身预算管理的问题，针对自身的不足，做出相应的改进，就能更好地发挥全面预算管理的重要作用。
　　（作者单位为北京视博数字电视科技有限公司）
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