上市公司应收账款内部控制分析

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　　摘 要：目前，我国市场经济高速发展，商业信用被广泛应用于企业的销售业务中，应收账款在企业总资产中的比重越来越大，成为企业资金链的命脉，一旦应收账款管理出现漏洞会导致巨大的财务风险。然而，我国上市公司对应收账款的风险防范意识较弱，内控制度执行不到位，信用管理制度不规范，绩效考核与追责制度也不完善，这些都严重阻碍了应收账款的管理工作。本文建议上市公司在接下来的管理工作中注重提高全体员工的风险意识，设置独立的信用管理部门，完善应收账款的回收制度以及加强内部监督与协调。
　　关键词：应收账款;内部控制;信用管理
　　1 应收账款内部控制概述
　　市场竞争的加剧使越来越多的企业在销售业务中使用商业信用，赊销的模式日益普及，这一方面刺激了销售量，为企业带来了可观的利润，另一方面应收账款也为企业带来潜在的财务风险，大额应收账款带来较高的坏账率，容易造成企业资金紧缺，阻碍资金正常运转。因此，对于上市公司来说运用内部控制理论管理企业应收账款是至关重要的。
　　1.1 概念
　　应收账款是指企业在销售业务中，以赊销的方式把产品销售给买方或者为其他方提供劳务，由此产生的应收款项，其实质就是企业被其他第三方占用的资金，在权责发生制下属于企业的当期收入。
　　企业进行应收账款内部控制是内部控制的一项重要组成部分，指的是企业通过对客户进行信用评估、授权审批制度、逾期催收制度等一系列措施，减少企业应收账款，减少坏账率和账龄，保持企业资金正常运转。
　　1.2 内部控制五要素
　　我国的《企业内部控制基本规范》中指出了企业在构建和執行应收账内部控制时，应考虑以下五要素：
　　1.2.1 控制环境
　　控制环境包括企业文化、经营理念、机构设置以及员工实施内部控制的意识。在应收账款内部控制中控制环境也就是各岗位职责的划分、管理层对应收账款的风险意识以及员工对内部控制的重视程度。
　　1.2.2 风险评估
　　应收账款的风险会发生在销售业务的整个流程中，包括内部风险，即企业客户信用评价以及信用审批制度存在的风险，还有外部风险，主要是客户逾期未还账导致的坏账风险和外部经济环境的变化等。
　　1.2.3 控制活动
　　企业在进行风险评估后，应当及时采取控制措施来应对风险，保持资金的正常运转，实现企业利益最大化。
　　1.2.4 信息与沟通
　　信息与沟通是指企业内部之间以及企业与外部之间的信息能够及时有效地传递，防止信息不对称造成的损失。建立健全应收账款的信息系统，及时反映应收账款的增减变动，使企业内部管理层和外部信息使用者了解真实有效的动态。
　　1.2.5 监督
　　监督检查是保障内部控制有效运行的关键环节，全面有效的监督可以及时发现内部控制运行的缺陷漏洞并及时改进。在赊销业务中，监督机制应当贯彻始终，从合同签订、信用审批到催收账款，每一个环节都需要实时地监督检查。
　　2 我国上市公司应收账款内部控制现状
　　2.1 应收账款风险防范意识较弱
　　面对激烈的市场竞争，大多数企业选择赊销的方式吸引客户，开拓销售市场，提高收入水平，但是商业信用带来高收益的同时也为企业带来了高风险。目前我国上市公司应收账款数额庞大，账龄也较长，坏账率也处于较高水平，这是极其不乐观的状况。由于缺乏风险防范意识，企业管理者为了增加利润，销售人员为了提升业绩，就会利用商业信用虚增收入，增加应收账款金额。如果对应收账款是否能及时收回以及回收率多少没有足够的认识和把握，一旦经营过程中出现意外情况，客户拖欠资金，就会影响企业的资金运作，甚至导致资金链断裂。
　　2.2 信用管理制度不规范
　　我国的信用水平尚未达到一定的标准，企业间抵账赖账的现象屡见不鲜，拖欠货款时有发生。我国上市公司缺乏有效的信用管理制度，有些公司内部虽然有相关条文制度，但是却形同虚设，无法全面有效地实施。具体表现如下：一方面，一些企业缺乏对客户的信用评级。通过熟人介绍等渠道获取客户资源时，公司管理者或者销售部门仅仅依靠相关人士的评价和客户口头承诺就做出主观判断，为客户信用直接做出等级划分，这种不客观的信用评价阻碍应收账款内部控制的完善。另一方面，企业在信用评级时收集参考的客户信息并不完善。许多上市公司在收集客户信息时过于片面，首先看重客户能为公司带来的利润，往往忽视了客户在信用方面的数据信息，为应收账款的回收问题留下许多隐患。
　　2.3 执行力度不足
　　执行力不足严重影响上市公司实施应收账款内部控制，然而大多数上市公司在实际处理应收账款时，工作执行不到位，各项基础工作准备不完善。
　　2.3.1 合同管理存在缺陷造成了大量应收款项形成
　　销售合同具有法律效应，规定了债务双方的权利与义务，在商业信用发生时可以有效降低坏账损失率。但是许多企业在签订合同时，很少对还款期限、还款利率和逾期未还款的后果等关乎应收账款质量的重要事项做出详细说明。
　　2.3.2 企业在形成应收账款后对其后续的管理工作执行不到位
　　这就致使应收账款周期较长、账龄老化严重。一些企业的会计人员容易忽视应收账款的清欠环节，或者对待回收账款工作态度不积极，无法保证定期与客户核对应收账款数额并分析账龄，增加了坏账风险。
　　2.3.3 缺乏催收制度
　　在催收款项工作上执行力度不强，甚至造成了一部分应收账款超过诉讼期限无法收回。以上工作执行不到位会使企业应收账款数额庞大，由此确认的收入很多，但是却没有实现真正的资金回流，企业资金大量被客户占用。
　　2.4 绩效考核与追责制度不完善
　　如今，上市公司绩效考核制度仍有缺陷，销售人员的绩效考核仅仅依据其销售额，而不考虑他们负责的赊销订单资金回收状况，这就使很多销售人员仅仅为了业绩要求，不顾公司整体利益，与商业信用欠佳的客户签订赊销合同。此外，责任分配不清楚、追责制度不完善，是上市公司应收账款内控工作的难题。销售业务的发生由销售部门负责，但应收账款的催收往往不是由相应的销售人员完成，而是由财务人员处理，使赊销业务和应收款项催收被强行割裂，造成了两个部门间的矛盾。同样，在销售部门和财务部门内部，员工分工不明确，职责划分也不清晰。这样一方面造成了应收款项催收工作看似人人都有责，但实际却“无人问津”的状况。另一方面当应收账款出现问题时，部门之间、员工之间都相互推卸责任，无法追溯责任。 　　3 对上市公司应收账款内部控制的改进措施
　　应收账款关乎企业资金周转，上市公司在应收账款的管控上却存在诸多控制缺陷。以下针对我国上市公司应收账款的内部控制管理工作提出几项改进意见：
　　3.1 提高全体员工的风险意识
　　应收账款的内部控制工作需要上至管理层下至每一位员工的重视。首先上市公司管理者应提高风险意识，重视应收账款的控制工作，加强对销售部门、财务部门的督促作用，关注销售业绩的同时也要注重赊销业务的回款情况。其次，企业应加强对基层员工的职业培训，增强员工的应收账款防范意识，使员工充分认识到应收账款对企业的积极作用和消极影响。销售人员更要有风险意识，在签订赊销业务前要充分调查客户的资信条件。有了领导的重视和员工的配合，应收账款的管理工作才能有效实施。
　　3.2 设置独立的信用管理部门
　　为了更好地开展应收账款管理工作，上市公司应设置信用管理部门并且要保障信用管理部门不受销售部门和财务部门的领导，确保其工作的独立性和客观性。信用管理部门主要的工作是建立客户信用档案，全面、深入地调查客户资信情况，掌握客户的经营状况、还款能力等信息，再以这些信息为基础，对客户进行信用评级，确定不同信用等级客户的赊销额度和还款期限。此外，信用管理部门应与销售部和财务部协调工作，互相配合。信用管理部门发现不符合赊销信用的客户要及时提醒销售人员谨慎拟定赊销合同，而发现客户因经营异常等原因出现不能及时还款的风险时也要及时报备财务部和销售部，提前制定应对措施。
　　3.3 完善应收账款的回收制度
　　应收账款的回收工作是企业资金链运作的关键，上市公司可以成立专门的应收账款催收小组，加快应收账款的周轉。催收小组主要负责提醒客户偿还即将到期的应收账款，对逾期未还款的客户要积极采用多种多样的催收方式，必要时可采用法律诉讼的方式保障企业权益。如果客户出现资金周转困难难以偿还货款，企业应综合考虑客户情况，权衡利弊，必要时可接受客户用资产抵偿应收账款，并由财务部门参与核算。超过诉讼期限确实无法收回或者收回概率较小的应收账款应按照企业会计准则要求计提坏账准备。最后企业应将应收款项的收回与员工业绩考核挂钩，明确责任，对于造成坏账损失的员工要追踪其责任，扣减其绩效工资或年终奖。
　　3.4 加强内部监督与协调
　　上市公司大多设有审计部门，负责对企业日常经营进行定期或不定期的审计监察。审计部门应重视对销售业务全面、系统的监督，发现内部控制缺陷，探析原因并及时完善相关制度。审计部门要尤其注意对风险点的监督，审查应收账款的内控制度是否落实、催收人员是否消极对待收款工作，审核大额或异常交易的应收款项，核对坏账金额，监督催收人员的舞弊行为等。同时，内部监督不仅仅是审计部门的职责，上市公司应该充分发挥各个部门对应收账款的监督考察，提升员工的责任感，促进企业团队理念的贯彻。
　　4 结束语
　　应收账款的内部控制是一项长期的、持续的工作，且相关的制度并不是一成不变的，企业要结合企业实际，掌握市场动态和宏观环境的变化，不断调整策略，完善内部控制制度。我国上市公司在完善应收账款内部控制的道路上还有很长的一段路要走，企业要持之以恒，积累经验，方能不断突破，长远发展。
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