对中小企业财务管理内控系统的审计思考
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作者: 卢一萍
中小企业作为国民经济的重要组成部分,财务管理内部控制审计可以有效地监督检查中小企业财务控制是否遵循《会计法》、《企业会计制度》及相关法律、法规以及规章制度，制度的建立是否健全规范，制度的制订是否完整，执行是否有效并能控制，对于执行过程中存在的漏洞或薄弱环节能否得以完善、改进，通过内部审计、外部审计，才能促进中小企业改善财务内部控制制度，并行之有效，减少企业的财务风险。
一、中小企业财务管理内部控制审计的重点
(一)检查会计凭证编制的要素是否齐全，与所附原始凭据经济内容、大、小写金额是否一致，报销审批单是否有经办人、部门负责人、主管领导的审核签字。如购货发票有无品种、数量、单价要素，有无送货单和验收单，住宿费、餐费发票的日期是否在出差期间，费用开支的审批日期是否在费用发生日之前，发票的抬头是否是该企业的全称，收款单位是否与发票单位一致，会议费的列支有无会议通知等。
(二)检查货币资金管理内控制度。企业是否根据年度生产计划编制月度、年度现金收入、支出计划，检查计划是否经相关的领导审核批准，是否存在未经计划、审批的资金的支出，款项的收支是否执行《现金管理办法》和《银行结算管理制度》的规定，银行账户的开设是否全部纳入财务管理系统，是否开设多个银行账户而出具有些账户基本上未使用，导致不能及时管理资金的使用率，银行对账单的取得是否加盖了银行业务公章，是否及时取得银行回单记录入账，月末是否及时编制银行对账单，编制的对账单是否经财务主管人员的审核，现金有无定期盘点，支票、有价证券、结算票据是否有专人保管且登记备查记录，实地检查银行印鉴章是否分人分别保管、使用是否审批授权。
(三)检查往来账目管理内控制度。检查应收、应付款项是否根据经济业务按销售商、供应商明细核算，是否按照合同、协议的约定挂账，资金的借入、借出是否签订借款协议，协议条款是否要素齐全，是否经主管领导的审批，是否及时对款项的账龄进行分析，是否对债权债务进行清理核对，并形成核对结果给主管领导督促有关负责人催收款项。
(四)检查资产管理内控制度。固定资产的购建入账是否及时，是否正确划分收益性支出与资本性支出，资产的购入是否经适当审批并出具资产验收报告，资产的使用、调拨、出租、出借、投资、闲置、报废是否有主要责任人与主管领导的审批，附件是否规范、合法；原材料、低值易耗品等器材物资的采购、入库、发出手续是否完备，对废旧物资是否进行备查登记，以造成账外资产；是否对各项资产组织相关人员进行定期或不定期盘点，并形成盘点记录表等。
(五)检查物资采购内控制度。供货方采用何种方式报价，是否采用招投标，是否采用密封涵报价然后由比质比价小组公开统一开封进行比较。
(六)检查销售及收款管理内控制度。产品销售的会计核算是否规范、合法；管理费用、财务费用、销售费用的归集、核算是否规范、合法；其它收入中房屋租赁事项是否按权责发生制进行计提收入，合同约定的收入与实际的收入是否符合，房屋租赁及签订合同是否多人进行管理。
(七)检查预算管理制度的制定与实际执行情况。执行是否到位，有无监督，技改项目和大修理项目界线划分是否分清，年度预算计划与实际执行情况差异是否很大，支出的资本化与费用化界限是否清楚。
二、存在的主要问题
(一)财务内控制度执行中存在的主要问题
1、会计凭证填制不规范、取得的原始凭据不合规。如支付办公室饮用水、宽带、电话费、修理费、楼道清洁费等费用，发票单位台头未填写，部门负责人未签字，大部分使用的费用报销审批单中的经办人均为出纳。
2、固定资产没有盘点记录、对废旧物资的管理有些虽有登记备查账备查，但是没有进行控制、监督管理。办公用品没有按收、发、存登记备查薄，对库存办公用品无法核实正确与否，对各办公室的办公家具没有落实到各使用职能部门，低值易耗品在转移时没有办理相关的转移交接手续。
3、预算管理制度执行不到位，亦无监督，技改项目和大修理项目界线划分不清，年度预算计划与实际执行情况差异很大，支出的资本化与费用化界限不清，影响资产的后续管理并存在一定的涉税风险。
4、销售与收款制度中的其他收入―房屋租赁事项，房屋出租及签订合同只有办公室的一个人管理，内控不严密，没有按权责发生制原则确认房屋租赁收入，有些甚至出现有收入无合同或有合同未发现收入的情况。
5、在工程项目管理方面，工程结算不及时，且存在预算、概算、结算偏离较大的情况，较大程度上影响了成本费用核算的及时性和可靠性以及预算执行情况的管理。
6、已建立财务稽核控制制度，但财务稽核只局限于原始凭证、账务处理等相关资料的审核、复核，对下属各单位未进行稽核及其他专项稽核，稽核业务没有拓展实施。
7、往来账目管理不严。往来款项的询证情况，基本上局限于内部关联方之间的询证，甚至出现内部往来挂账不符，在函证时却盖章相符的情况。对外单位的询证、对账情况需进一步加强。往来款项按制度规定每年应询证、核对，特别是关联方之间的询证应每月核对。
8、物资采购未设置物资采购比质比价记录单，供应商大多以传真方式报价，有些未见比质比价小组成员的共同签署，最终确定供应商的领导有些也没有批准签字。
9、在票据管理中发现存在增值税专用发票由客户中心自行购入、开具、登记、保管，并将开具后的增值税发票交给业务员，由业务员给用户，内控不严密，没有按照发票管理的要求进行票据管理。
(二)财务内部控制本身具有局限性，对各类风险的防范意识不高，从而降低了经营治理能力，内控制度的制订只不过是为了应付而制度，没有实质性的控制效果，由业主说了算。
1、中小企业的产权不明晰，基本上是家族企业，不可能从财务内部控制制度上以书面的形式约定管理者的许多行为规范。
2、财务内部控制不能有效防止人为差错，因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。
3、财务内部控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。
4、财务内部控制的监督力度不够，对发现的漏洞和隐患不能有效地进行控制、修正和改进。
三、解决问题的对策
针对上述存在的财务内控制度执行中的主要问题，在实际工作中应采取以下措施：
(一)成立内部审计小组，保持相对的独立性，使内部审计发挥监督作用，防止舞弊行为的发生。内部审计作为中小企业企业管理体系的重要组成部分,在实际工作中,应该对企业经营、管理的合法性、合理性、有效性进行审核和评价,注重审查企业的内部控制状况,为建立、健全企业的各种政策和规章制度,完善企业经营管理提供服务。
(二)提高人员素质，内部控制制度是否有效，人的专业素质和道德品质是关键。
(三)加强内部牵制制度，不相容岗位职责分离，业务活动要进行适当的授权审批手续，对具体业务进行分工时，在上、下级之间、相关部门之间的均能相互制约、监督，明确职责，定期轮岗。保证资产记录的及时性、完整性、正确性。
(四)建立一套科学合理的内部会计控制制度，为控制审计风险提供保障。
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