浅谈新会计制度下的固定资产减值
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作者: 吴迪
摘要：企业规避风险的内在动力和投资者追求会计信息决策有用性的外部力量催生了资产减值会计的产生与运用，它有一定的必要性和一定的现实意义，然而它的使用也有一定的限制条件。在目前我国尚不完善的资本市场、会计专业人员素质水平不高等情况下，固定资产减值的普及使用是不现实的。
关键词：固定资产减值；意义；使用条件；建议
财政部于2000年底颁布的《企业会计制度》对固定资产减值准备的计提作了初步的规定。2001年11月，财政部颁布的《企业会计准则一固定资产》进一步规范了固定资产减值的确认以及固定资产减值准备的计提与披露。《企业会计制度》规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备，并计入当期损益。从而保证了企业会计报告应有的预测和决策功能。
一、计提固定资产减值的意义
1.有助于提高会计信息的真实性
目前会计信息失真是我国经济生活亟需解决的问题。许多企业存在资产不实、利润虚增等现象。通过计提固定资产减值准备，挤干了企业利润中的泡沫成分，使业绩更趋向于真实，同时也剔除了固定资产中不实、不良的部分，从而真实地反映了企业会计期末固定资产的价值。
2.体现了谨慎性原则
谨慎性原则要求企业在面临不确定因素的情况下做出判断时，应保持必要的谨慎，以不高估资产或收益也不低估负债或费用，固定资产减值准备的计提虽使公司的资产和利润减少，但在反映企业财务状况和经营成果时，能充分估计可能发生的损失，从而防止高估资产和夸大所有者权益，体现了谨慎性原则；同时，计提固定资产减值准备，将可能发生的损失分期摊销，减少了突发性损失对企业当期损益的影响，有利于企业稳定持续经营，也提高了经营者的风险意识。
3.实现与国际会计准则的进一步接轨
《国际会计准则第16号――不动产、厂场和设备》中规定，确认不动产，厂场和设备是否减值时，企业应运用《国际会计准则第36号――资产减值》，按照该准则规定，在每一个资产负债表日，企业应评估是否存在此类资产可能已经减值的迹象，如果存在这种迹象，企业应估计其可收回金额。当收回金额小于其账面价值时，此类资产的账面金额应减计至可收回金额，减计的价值即为资产减值损失。在当前形势下，借鉴国际上会计计量改革的经验，引进固定资产减值这一稳健做法，缩小了与国际会计准则的差距，提高了会计信息的可比性。
4.增进现行财务报告的决策有用性
引入固定资产减值观念，一方面坚持了传统会计的特色，固定资产仍按取得时的实际成本入账。另一方面当固定资产预期可收回金额低于账面价值时，差额通过计提固定资产减值准备来确认未来经济利益的减少，能更好地体现出固定资产状况，从而为信息使用者提供与决策相关的会计信息。
二、固定资产减值会计的使用条件
1.运用固定资产减值会计，需要会计师具备优秀的职业判断能力。
从技术层面来讲，合理分析判断固定资产减值，不仅需要会计师具有丰富的会计经验，还需要会计人员了解掌握工程、建筑等方面的知识，因为企业固定资产涉及机器设备、房屋、建筑物、在建工程等各种不同类型。即使相同的企业，对资产使用效率也不同，而且，资产的价值会随不同的时点发生变化。所以，会计师只有具备会计、工程、评估、市场等复合的知识结构，才会得出高水平的职业判断结果，否则，判断的结果可想而知。我国现有的会计从业人员大约是1200万，真正有能力从事职业判断的会计师并不多，会计师的综合素质不高，将直接影响职业判断的水平，制约固定资产减值会计的使用效果。
2.进行合理的职业判断，需要企业具备完善的治理结构
职业判断的合理与否，除却会计师本人所具备的知识与能力外，很大程度上取决于企业管理层的价值取向。虽然从表面看这不是一个会计问题，但是，会计师是经过管理层授权处理经济业务的。事实上，会计师只是执行层，奉命行事，企业高层管理人员是决策层，决策的导向，将直接影响会计师的职业判断。所以，固定资产减值给企业、投资者带来的保护效应只能在治理结构比较完善的现代企业中得以体现。
3.建立企业完善的治理结构，需要依托成熟的资本市场
现代会计的目标是“决策有用”。“决策有用”是以资本市场为媒介实现的，因为，在两权分离的现代企业中，投资人可以通过资本市场这只无形的手来检验企业管理层管理资本的业绩，成熟资本市场对管理层和注册会计师是具有相当约束力的。考察目前我国的资本市场，虚假会计信息充斥着市场。因此，在该背景下，应用固定资产减值会计是否能达到制度设定目标，实在令人怀疑。
三、对固定资产减值会计使用与否的建议
根据上述分析，至少在目前，我国应限制固定资产减值会计的应用范围。因为，资产减值会计是把双刃剑，企业应用得当，可以提高会计信息质量，企业应用不当，则会降低会计信息质量。而现阶段，我国很多企业尚不具备固定资产减值会计使用的条件。固定资产减值会计比较适宜在已经建立了现代企业制度并且管理良好的股份制大中型企业中应用。即使管理良好的中小型企业也不必采用，因为使用成本过高，有违成本效益的原则。所以，企业应根据自身的情况，稳妥地抉择固定资产减值会计的使用。
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