企业财务评价体系的构建研究

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　　【摘要】本文通过分析现有企业财务评价体系的不足之处，并提出改进的方法，以达到不断完善财务管理体制，建立和完善企业财务评价体系，充分发挥现代企业财务管理的预算、决策和控制功能，拓宽财务信息来源渠道，提高会计信息质量，以带动企业整体管理水平的全面提高之目的。
　　【关键词】现代企业；财务管理；财务评价体系
　　
　　一、引言
　　企业财务评价体系是以会计核算资料和会计报表资料等为依据，采用一系列专门的财务分析技术和方法，对企业过去和现在的经营成果、财务状况及其他相关项目所做的一种客观判断和分析。其根本目的是为管理者预测未来和正确决策服务。
　　现行的财务评价指标体系是相对完善的，对财务分析水平的提高、财务评价体系的完善做出了很大贡献。但由于我国健全的市场经济体制还未完全建立、具体准则的执行尚有差距、真正意义上的现代企业制度仍未形成，因此，当前企业的财务评价体系还有许多需要改进之处。
　　二、建立企业财务评价体系的理论依据
　　（一）利润最大化是企业财务评价体系构建的基本要求
　　建立财务评价体系的最初动力是人们对经济利益的关心。只有当其通过出售产品或服务而获得的价值等于或大于其支出的成本时，企业才有存在的价值；也只有当其扩大收入并降低成本时，企业才能不断地发展壮大。可见，所得与所费的对比是财务评价的基本出发点，在建立企业财务评价体系的过程中，一定要考虑将反映所得、所费关系的指标作为基本指标。企业的财务评价体系正是通过对成本、费用、利润等各项指标进行综合分析，从而得出对企业经营状况的判断。
　　（二）财务评价体系是协调股东与经营者之间的关系的重要途径
　　股东的目标是使企业财富最大化，并要求经营者以最大的努力去完成这个目标。虽然经营者的目标也包括实现企业财富的最大化，但其最根本的目标是增加报酬、增加闲暇时间和避免得不到报酬的风险。因此，当经营者的目标和股东不完全一致时，经营者可能为了自身的目标而背离股东的利益。要解决上述问题，需要建立有效的选聘机制，考察经营者的专业能力和信誉，还要充分发挥激励和监督机制作用。而这些措施的实现都必须依赖财务评价体系，以加强对企业自身的控制和监督。因此，财务评价体系的建立是企业一项有效的制度安排，可以对企业的财务做出客观、公正的评价，也是完善激励和约监督机制、协调股东与经营者之间关系的重要途径。
　　（三）管理理论是建立企业财务评价体系的重要导向
　　经济全球化以及市场的瞬息万变，导致竞争在全球范围内加剧，企业的外部生存环境和内部条件都发生了深刻的变化，企业要生存和发展，就必须具备高度的竞争力。二十世纪中后期，随着世界范围内新技术革命浪潮的冲击，传统的财务管理正日益受到挑战，一些新的财务领域正逐渐被开辟出来，如通货膨胀财务、国际财务、电算财务等。企业财务的发展方向在传统财务的基础上，又吸收兼容了一些宏观经济理论与方法。与此同时，美国的一些管理学者把战略与企业的经营活动结合起来，极大地丰富了绩效评价的内容。现代系统管理理论、权变理论和战略管理理论的产生，使财务评价方法更为科学，尤其是战略管理理论的发展为财务评价体系的创新提供了新的思路，起到了一定的指导作用。
　　三、企业财务评价体系的构建
　　财务评价体系的设计是否合理、全面、科学，直接关系到对企业财务评价结果的准确性和客观性。因此，应结合企业的特点和我国市场经济的特征，参考有关法律、法规及国家宏观政策的规定，从不同的评价层面，对企业的财务评价体系进行构建（见表1）。
　　该财务评价体系增加了反映风险状况的指标、现金流量指标和动态指标，可从6个层面21个项目，对企业进行全方位的考察，能够全面反映企业的财务状况。
　　四、完善财务评价体系的措施
　　财务评价体系的构建是一项系统工程，不可能一蹴而就，需要完善相关配套措施，只有这样，才能真正发挥财务评价体系在加强内部控制，强化企业管理方面的作用。
　　（一）提高财务资料的正确性
　　可以说财务资料是连接企业与投资者之间的桥梁。但目前财务评价体系所依据的财务资料存在很大的问题，最根本的就是财务资料的批漏不能满足要求。一些企业往往遗漏、隐瞒、虚报某些财务资料，使其失去真实性和全面性；也有一些企业人为地改变某些财务资料，使其失去有用性。这样往往会使财务指标计算失实，由此导致与企业有利害关系投资者做出错误的决策。
　　因此，改进财务评价体系的前提就是对财务资料进行全方位的改进。首先，企业应全面的公布其财务资料，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表和现金流量表等财务报表，不仅要满足企业自身的需要，而且要满足与企业有关联的利益者的需要；其次，要完善审计制度，确保审计人员能够独立、客观、公正地依法审计，加大对财务监管的力度，防止疏漏与舞弊现象的发生，对违法违纪行为要严惩不贷，确保会计资料的真实性和全面性；第三要全面提高财务人员的素质，规范财务资料的搜集、整理、编报的方法和程序，为财务评价打下良好的基础。
　　（二）财务评价角度应多样化
　　现在的财务评价主要是站在国家、银行、企业这三个角度来进行评价的。然而随着市场经济的不断发展，这种评价开始显示出不适应性。今后，知识和新技术将成为企业财富的主要来源，人力资本将成为企业发展的重要因素，可持续发展将成为企业追求的目标，企业将成为所有者、债权人、经营者、政府、企业员工等各相关者的联系纽带。不仅如此，高速发展的信息传播将使企业决策、交易的节奏加快，企业的经营会突破以往的活动空间进入到虚拟地网络世界，企业财务评价主体的外延也会不断扩大，从而更难把握。因此，企业的财务评价角度应多样化，以满足不同利益相关者的需要。
　　首先，应针对每一类利益相关者的需要，根据其特点设计出重点突出的具有层次性的指标，既包括财务指标也包括非财务指标。其次，将针对每一类利益相关者设计的指标汇总在一起，把出现重复的指标只保留其中的一个。比如，针对所有者和债权人设计的指标中都有总资产报酬率，那么只需保留其中的一个总资产报酬率，另一个删掉。第三，在汇总指标中，将针对每一类利益相关者设计的指标，根据其重要性的不同进行排序，而对与自己一类无关的指标则不予考虑。最后，根据分析计算出整个指标情况――每一类利益相关者根据自己所涉及的指标及其重要性的不同，计算该指标的得分值，从而形成各类利益相关者对企业的评价。这样形成的一套综合指标，既满足了多个财务评价主体的需要，也不会出现重复，符合信息的成本效益原则。
　　（三）健全企业的内部控制制度
　　内部控制制度是企业管理制度的重要组成部分，也是企业财务评级体系的重要组成部分。会计信息失真、企业经营失败在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效。那么，如何建立健全企业的内部控制制度呢？按照COSO（Committee Of Sponsoring Organizations Of The Tread way Commission）委员会在《内部控制――整体框架》中提出的理论，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其具体构成要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督。
　　因此，构建企业的内部控制体系主要应从完善企业的控制环境、进行全面的风险评估、设立良好的控制活动、加强信息流动与沟通、加强企业的内部监督五方面入手。但最重要的还是要加强企业的内部监督，尤其是加强对企业财务状况的监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。内部监督弱化，往往会导致内部控制失灵。要确保内部控制制度被切实的执行且执行效果良好，内部控制的过程就必须被施以恰当的监督。而内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。因而在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用。它通过系统、规范的方法评价和改善企业的风险管理，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，并对企业的财务状况进行监管，帮助企业更有效地实现预期控制目标，杜绝财务管理混乱现象的发生。因此，要健全企业的内部控制制度，必须健全内部审计制度。
　　（四）完善企业的财务管理的制度并加大执行力度
　　建立健全财务管理规章制度，加强对企业经济业务会计核算的管理，厉行节俭，实现企业资金的有效使用，科学分配公司收入。构建完善的财务会计制度，如库存现金和银行存款的管理制度、费用报销制度、应收账款的管理制度、生产成本分析制度、实物财产管理制度、职工工资制度和福利制度等；同时要规范各种财务行为，保证财务战略和财务规划的科学实施。
　　财务管理是企业管理的一部分，是对企业资金运动的全过程进行计划、决策和控制的管理活动，是企业管理的核心。财务管理的好坏往往决定着企业的经营目标能否真正实现。但许多企业却漠视财务管理的作用，致使企业内部财务管理混乱，最终导致企业的管理失控。因此，必须建立与企业体制相匹配的财务管理制度，并加大对其的执行力度。
　　五、结论
　　总之，必须打破传统管理观念的束缚，将战略与企业的经营活动结合起来，用现代系统管理理论、权变理论和战略管理理论更新财务评价方法。从提高财务资料的正确性、财务评价角度的多样化、健全企业的内部控制制度、完善企业的财务管理的制度并加大执行力度四个方面不断健全和完善企业的财务评价体系。尤其要重视健全企业的内部控制制度，它是贯穿于企业生产经营活动全过程的各种制度、方法、程序的自我调控体系。
　　
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　　注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文

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