浅谈企业内部会计控制制度建设
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作者: 王静
[摘要]内部控制是企业现代管理框架的核心内容,是企业持续发展的制度保证。因此,加强企业内部会计控制制度建设,就显得尤为重要。本文首先阐述了企业内部会计控制方法,其次,分析了当前企业内部控制存在的问题。同时,从结合企业特点完善企业内部控制制度;在企业里推行全面控制原则;企业实际业务中切实落实内部控制制度等方面对如何加强企业内部会计控制制度建设提出了自己的看法和建议,具有一定的参考价值。
[关键词]企业 内部会计控制制度 建设
一. 内部控制的涵义
内部控制是企业现代管理框架的核心内容,是企业持续发展的制度保证。内部控制是企业为保证财务报表的可靠性,经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。它包括内部管理控制和内部会计控制。内部会计控制内部会计控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部会计控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成。其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性,保护企业的财产安全。
二、企业内部会计控制方法
(1)凭证和记录控制
企业应设置和使用适当的凭证和记录,确保经济交易和事项得以全面、完整和准确地记录。这些凭证和记录包括销售发票、请购单、工资表、各种账册等。会计科目表通过精细的说明什么类型的经济业务应该归入什么会计科目,可以减少经济业务的分类错误,减少财务报表上的错误。提高会计记录的准确性。
(2)经济业务经过适当授权
有效的内部控制要求每一笔经济业务都经过适当的授权。授权通常包括一般授权和特殊授权。一般授权是指管理当局事先政策性规定各个部门、各个职位的权限。对于特殊的经济业务或者超出一定金额的经济业务的授权,管理当局可能不愿意制定一般性的政策,而宁愿逐笔业务逐笔审批。
(3)资产接触与记录使用的控制
企业对接触、合用资产和记录应当有适当的防护措施。企业若实现了高度的计算机化,保护电脑设备、计算机程序和数据文件更显得特别重要。保护资产和记录,一方面需要强化授权控制,另一方面则应实现物理控制。常见的物理控制如建立仓库,有一个胜任的仓库保管员控制货物的进出、进行仓储管理。
(4)独立稽核
最后一类控制程序是对以记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人士执行核对或验证。独立稽核之所以必要是因为如果不存在经常的检查评价机制,内部控制倾向于随时间的迁移而变化。
三. 当前企业内部控制存在的问题
部分企业内控意识相对薄弱。例如:有的单位缺乏内部控制理念,对内部控制制度的重要性认识不足,抱着无所谓的态度,尚未建立起健全有效的内控制度;有的单位只注重制度的制定,忽略了其执行情况和执行效果,导致内控制度的制定走过场,内部控制只是“印在纸上,挂在墙上”应付检查,未能发挥其应有的作用。同时,企业内部控制制度还不够完善,制度设计不甚合理,长效机制建设不到位。对内控建设工作缺乏长期性、持续性、综合性的全盘规划和考虑,“头痛医头,脚痛医脚”。如一旦一些行发生重大案件后,全行就组织运动式的大检查活动,追求短期效应。但内控管理中的一些内在的基本要求没有得到贯彻落实,内控长效机制没有建立和完善,内控文化没有真正建立此外,责任约束机制不到位。对员工的失德、失职、违法、违规行为,未明确经营管理责任,员工不知道该做什么、不该做什么。没有建立配套的责任追究制度,未在全行树立尽职履职观念,未能够逐级建立严格的责任问责、失职问责、引咎辞职和违规惩处制度等。
这主要有以下三个方面的原因:首先,企业缺乏一套与行业实际相契合的完整具体、操作性和适用性较强的内部会计控制制度。因此,企业在制定单位内控制度的过程中无章可循。其次,企业一般只针对会计业务活动进行内控,而对预、决算、项目评审等涉及单位经营方针、目标规划等重大事项却缺乏内控。三是有些单位现存的内控制度不够合理,可操作性差,有的以财务制度替代,导致内部会计控制制度在实际运行中不能完全落实。
四、 如何加强企业内部会计控制制度建设
(1)结合企业特点完善企业内部控制制度
做好内部会计控制这项工作,必须首先设计一个合理的、切实可行的政策和方法,然后认真地去执行内部会计控制制度,有了制度就要去执行,最后对它的执行情况给予监督和评价,否则它将流于形式。在这样一个设计、执行、监督和评价的过程中,治理层、管理层及相关人员要根据存在的问题和环境的变化对它加以修订,使内部会计控制制度趋于完善。
企业内部控制制度是现代企业管理最重要、最关键、最基本的一种管理方式。企业内部控制制度是建立现代企业制度,完善法人治理结构,实现经营机制的转换,加强企业管理,提高企业经济效益的客观需要。为了加强企业内部控制,规范会计核算,进一步提高财务管理水平,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国公司法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及《内部会计控制规范――基本规范》等有关法律、法规规定,结合企业实际情况,建立一套行之有效的内部控制制度。企业应当根据国家有关法律、行政法规和本规范,结合部门或者系统有关内部控制规定,在对现有经营管理制度、措施及其实施情况进行全面分析、总结的基础上,制定适合本企业业务特点和管理要求、与经营管理制度和措施有机结合的内部控制制度,并组织实施。
(2)在企业里推行全面控制原则
全面控制原则的含义有二:一是全过程控制。即对企业整个经营管理活动过程进行全面的控制,它包括企业管理部门用来授权与指导、进行购货、生产等经营管理活动的各种方式方法,也包括核算、审核、分析各种信息及进行报告的程序与步骤等。因此,企业应针对人、财、物、信息等要素等各个业务活动领域制定全面的控制制度。二是全负控制。即对企业全体员工进行控制。企业每一成员既是施控主体,又是受控客体,保证每一位员工、包括高层管理人员及基层执行操作人员都受到相应的控制。贯彻全面性原则可以保证企业生产经营活动有序进行。全面控制原则是建立内部控制制度的重要基本原则之一,实际工作中常常出现仅仅因为一个细节的疏忽而导致企业整个经营活动失败的大量例证。
(3)企业实际业务中切实落实内部控制制度
企业的内部控制活动应涵盖企业所有经营环节。包括但不限于销售及收款、采购及付款、经营生产、固定资产管理、货币资金管理、关联交易管理、融资管理、对外投资管理、人力资源管理等。同时,企业应建立合同管理及印章管理、票据领用管理、预算管理、担保管理、职务授权和代理制度、信息披露管理及对控股子企业的管理制度。实践证明,凡是一个企业经济效益很好,完成计划,实现预定经营目标,管理良好,创新能力、竞争能力、应变能力很强,经济发展正常的,都与实行了一直完善而又严密的内部控制制度有关。反之,一个企业弊病丛生,损失浪费严重,或效率不高,效益不好,不断亏损,不能生存和发展,这与内部控制制度不完善、不严密有关。同时,良好的企业内部控制制度可以有效落实企业各职能部门专业系统风险管理和流程控制,保障企业经营管理的安全性和财务信息的可靠性,在企业的日常经营运作中防范和化解各类风险,提高经营效率和盈利水平由此可见,一个企业的经营管理的成效,与内部控制制度的完善严密与否有着内在的联系。
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