企业会计报表分析存在的问题与对策
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作者:万里红
摘 要 随着我国经济和现代企业制度的发展和变化，企业在日常经营管理中遇到的财务问题也越来越多。这些问题主要表现在财务处理方法不健全，财务数据不真实，财务分析范围不全面，财务分析滞后，财务语言无法被业务部门理解，财务人员综合素质不高等情况。为此，国家出台了一系列会计政策及法规，针对问题统一规范全面管理。而财务报表数据的真实性就显得更加重要，企业应当对的财务报表进行研究和分析。分析财务报表可以透视企业经营和管理中存在的问题，有效的企业财务报表及分析报告可以为财务报告使用者提供经营决策和管理控制的依据。本文以财务报表分析的目的和作用为出发点，指出存在的主要问题;然后深入分析企业财务分析的局限性，结合财务报表要素和财务分析指标进行研究，针对性地提出改进策略，如加强会计核算、提高数据真实性、完善财务报表分析方法、提高财务人员的综合素质，希望能提高财务报表分析的质量。
关键词 财务分析 局限性 对策
一、企业财务分析概述
财务报表反映企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，在企业的日常经营管理和财务管理中起着很重要的作用。通过财务报表中财务经济指标的数据和非财务指标数据的衔接，运用专门的分析方法，评价总结企业的经营状况和前景。财务报表能帮助管理层分析指标的完成情况，并据此提出进一步改善经营管理水平的有效措施;帮助投资者、债权人和其他各方掌握企业的财务状况，分析盈利能力等经营指标，为投融资提供决策依据;帮助政府其他部门了解行业水平，监控企业遵守法律法规的行为。
财务分析，是以财务报表为基础，运用多种财务分析方法，对企业已经实现的财务状况、经营成果进行全面分析总结。财务分析是企业分析现状，着眼未来，预测未来发展趋势的一种评价手段;财务分析是帮助报表使用者改善决策，满足企业对外部和内部决策的需要。比如分析企业偿债能力、盈利能力以及风险应对能力，发现问题，提出改进的措施。
（一）财务分析的作用
有效决策的前提是有效的信息。在进行财务决策时，充分有效的财务信息是不可或缺的。财务报表分析就能为决策者提供此类有意义的财务信息。
（二）财务分析的主体
财务报表使用人不同，关注的财务信息点也会存在一定的差异，财务报表使用人包括银行等债权人、企业投资者、企业经营者、政府机构等企业利益相关者。企业投资者的财务分析着眼点是企业收益水平、持续发展能力、市场竞争能力，它将影响投资者对企业的投资力度和时限。银行、其他金融机构等债权人关注企业的偿债能力，筹资目的等，并据此决定债权金额、利率水平、还款付息方式及债权期限等。企业经营者的财务分析的分析范围更广，包括企业生产运营的每个环节、每道程序、每个业务物流，并据此制定有针对性的调整企业经营管理政策。政府机构等其他企业利益相关者也是从自身的需求出发，对企业提供的相关财务、税务等数据进行分析，以满足自身权益和执行国家宏观调控的职能。
（三）财务分析的内容
财务报表分析的结果是为报表使用者提供决策依据，根据企业经营者、投资者、债权人等报表使用者的不同要求。比如通过资本结构分析，我们得到最优资本结构和投融资最佳组合;通过偿债能力分析，较大的偿债风险容易出现企业资金链断裂，通过偿债能力分析可以揭示企业偿付到期债务的能力;通过营运能力分析及盈利能力分析，了解企业持续经营能力;通过企业财务指标变动分析，可以分析同一指标不同期间的变化方向，并找出变化原因，将财务指标分析和非财务指标分析联合运用，得到成本费用和现金流量的变化趋势等。会计信息披露质量的分析是以会计信息本身为依据，对会计信息的真实性、准确性、完整性、及时性、合法合规性、可理解性进行分析，为财务报表及财务分析使用人提供高效、准确的财务信息。
（四）财务分析方法
1.比率分析法。选择具有关联的比率进行研究与分析，分析评价公司的经营活动成果、当期和历史水平的一种方法，是财务分析最基本的工具。进行财务分析的目的不同，因而报表使用者所采取的侧重点也不同。
2.比较分析法。这是对不同期间的财务报表进行分析的方法，选择财务报表相关联的因素进行研究与分析，它分析企业经济活动的成绩和问题，可以研究分析企业较长时期的动态经营状况。
3.趋势分析法。这是利用相关财务数据，进行定基或环比分析，追索和检查账目，提供线索的一种分析方法，可以对经济活动发生的可能性做出评价。趋势分析法可用相对数也可用绝对数，通过对比财务指标以及数值变动的趋勢，衡量和评价企业财务状况、运营成果。
财务分析的方法除上述方法外，还包括很多种，企业根据经营规模、行业特点，例如是否为劳动密集型或者大型资产使用效率较高等因素进行判断，因地制宜，才能寻求到切合实际的分析方法，真正反映企业的价值。
二、企业财务报表分析的局限性
（一）数据问题
在进行财务报表分析时，必须取得与财务报表分析相关的数据资料。会计数据的真实性、相关性、可比性是财务分析的关键。真实性关系到数据分析的准确性;相关性要求企业不仅要提供关键性会计信息，而且还需提供与之关联的其他信息;可比性要求企业核算口径一致，评价标准不一致会导致财务分析的结果失去真实性。
此外，财务分析方法存在滞后性。财务分析使用的财务数据是历史成本计算的，没有考虑货币的时间价值和通货膨胀因素，这两项因素会随着时间的变化而变化，使得财务报表的数据与市场产生差异，从而有可能使报表使用者产生误解。
（二）方法问题
分析方法使用不恰当，财务分析方法有一定的理论性和指导性，但是企业自身存在个性化情况，将财务分析理论和模式套用到实际工作中，有可能对业务状况得出不客观的评价。比如，计算周转率的比率，分母是年初和年末的平均数，但是遇到特殊情况，企业年初或年末数不能说明全年的平均水平，建议修正数据重新计算，否则得出的结论不具有可比性。 （三）范围不够全面
与业务的黏合程度不高，分析得不够透彻，指导效果不理想。比如，通过企业财务分析，发现企业收入方面的改变情况，然而无法达到透过现象看本质;收入变化原因究竟是因为市场占有率的变化导致的，还是产品质量出现了问题，或者是因为售后服务的满意程度发生变化引起的。且在不熟悉业务的情况下完成公式化的计算分析，对结果的可靠性无法做出职业判断，导致分析结果异常，脱离业务基础的财务分析不具有可实现性。问题企业的财务报表数据不能全面反映企业运营的所有因素，例如企业发展的环境、企业未来的经济运营趋势，使得分析出的结果很难反映出企业当前真实的发展状况。
（四）及时性问题
现代企业高速发展，在激烈的市场竞争中需要有效地分析市场，及时地调整经营策略，以最准确、最及时、最有效的手段推動企业业绩和市场占有率的增长。然而，期间指标的财务分析注重事后分析，不能及时反映事务在进行中的变化趋势，分析结果滞后，难易及时应对市场变化。
在财务分析过程中，分析能力以及预测能力等是对财务人员的能力约束。当制订方案之后，对于因市场变化而出现的营销能力方面变化，预测能力不强，分析能力欠缺。
（五）财务语言转换
“财务语言是一门单独的语言。”在业务层面理解财务术语是有一些难度的，这样会出现“数据孤岛”，分析出来的数据业务部门不懂，不被接受，无法发挥有效调整优化业务管理的作用。财务报表无法体现企业非财务信息，无法全面揭示企业的经营管理水平及未来发展方向。
（六）财务人员综合素质不高
财务人员自身素质是否高，对分析结果的正确性影响很大。首先，财务人员专业认知度不高，认为财务就是录入凭证，出具财务报表;不参与经营管理，对财务分析的认识也仅仅是财务数据的简单对比计算，不能理解财务数据及分析数据对经营管理的价值。其次，专业知识不足，财务核算不及时，存在各期会计核算口径不一致的现象，造成数据可比性较差。最后，对企业整体运营状况没有统一了解，分析过程局限于会计核算，发现问题、分析问题、解决问题的能力不佳。此外，财务人员与业务部门融合度不高，对生产、营销、管理、信息应用技术、行业法律法规等业务知识不够熟悉;财务核算仅限于记账，无法发挥财务管理在企业经营管理中的指导作用，最终导致财务分析无可用价值。
三、解决企业财务报表分析问题的对策
（一）数据准确真实
企业财务报表数据必须准确、真实，能够真实地反映企业某一段时间内的财务状况、经营管理水平。相关财务工作人员必须认真核对数据，保证会计资料的完整、取得的数据真实、准确，不能存在弄虚作假的情况;注意关键数据以及引起数据变化的其他关联因素，全面反映企业的经营状况。企业各期会计核算口径保持一致，满足数据的可比性。
（二）完善分析方法
企业应该建立科学的综合财务报表分析方法，采取多维度、多视角、多种分析方法相结合，综合分析企业的财务状况和经营管理水平。例如将定量分析与定性分析结合，将静态指标与动态指标结合，将财务指标与非财务指标相结合，对分析对象进行综合、多维度的全面评价。在财务分析的过程中，针对异常现象，引起重视，及时找出发生原因，提出有针对性的措施，避免经营发生风险。可以用另一维度或视角去分析，证明财务结果的可靠性;为经营管理揭示问题，并寻求解决问题的方法，推动企业持续稳定发展。
（三）实行全面分析
建立财务业务一体化的分析思路，结合企业自身的财务特点、市场经济信息和投资者的投资偏好，采取相对应的分析方法。财务人员必须理论结合自身实际情况，完善企业财务报表分析方法。财务数据背后反映的是最真实的业务背景，这值得我们深入研究、深刻领会。首先，熟悉业务流程，重点关注关键业务流程，深入分析关键业务流程对财务分析结果的影响，分析结果与实际业务流程的差异，并找到差异原因，形成分析结论。其次，及时更新财务分析数据，定期定项分析，将经营风险控制在可接受的水平;建立风险预警机制，使分析计算的结果在企业的经营管理中发挥作用。
（四）加强实时性信息反映
当前社会是科技信息高速发展的社会。企业要加强信息技术的广泛应用，加强财务系统和业务系统的数据衔接，实现数据的实时传送;充分发挥信息网络技术在企业经营管理中的作用，使会计信息使用者能够及时、准确地了解企业财务状况变动、企业经营管理各项指标的变动趋势，及时分析原因，找出改进对策。
首先，增加非财务指标披露，要求财务人员要拓宽思路，提供财务信息的深度和广度，为财务分析的使用者提供精准信息。其次，加强财务与业务有效沟通，转换财务术语，用双方都能接受的方式进行交流，帮助业务人员理解财务数据及揭示的问题，使财务分析结果具有可操作性。最后，财务分析要具备前瞻性。财务分析是基于财务报表提供的数据进行分析，两者的数据基础都是已经实现的交易或事项的记录，进行的评价和总结。财务分析的目的是对企业未来的风险以及发展趋势及时进行有效预测，因此要求财务人员思维方式具备前瞻性。通过财务分析指导，修正企业未来的发展战略及策略，充分发挥财务分析的作用，提高企业核心竞争力。
（五）指导管理工作
首先，建立健全财务分析体系，熏陶财务分析氛围。企业经营管理人员需要起到模范带头作用，重视分析，组织调查研究，推进调整方案。管理人员重视和配合，财务分析才能够全面有效地正常运行。
其次，提高财务管理能力，将财务分析切实贯彻应用到实际管理中去。比如，对于各项周转率的分析和应用，除了考虑行业数据、历史数据、变化趋势外，还可以进一步思考影响周转率高低的因素。对企业资产状况的影响，考虑降低最佳经济订货量或现金持有量，缩短采购周期等提高周转率，利用这些分析结论解决实际工作中的问题，将创新的分析方法运用到经营结果中，为企业管理创造增值效应。
（六）提高财务人员的综合素质
分析是人做的，财务人员的分析能力对分析结果有着至关重要的影响。组织定期、不定期的专业知识的学习，同时还要增加产供等业务领域的有效补充，要求财务分析人员对财务信息、业务信息有敏感度。提高财务人员及业务人员对分析的判断力、理解力;提高财务人员、业务人员发现问题、分析问题、解决问题的能力，使财务分析不再是纸上谈兵，对企业的经营管理更具有现实意义。
四、结语
随着经济全球化格局的展开，财务分析的重要性日益凸显。传统的财务分析模型的约束，迫使我们财务人员要紧密联系实际，创新突破固有的分析方法，建立科学完善的财务分析，进行多层次、多视角、多维度的财务分析。将财务分析贯穿于企业的经营活动的全过程，在分析中发现问题，在研讨中解决问题;为企业的经营管理提出可行的对策，提高企业的核心竞争力，实现企业的战略目标。
（作者单位为国寿星牌健康管理投资有限公司）
参考文献
[1] 李会晓.对如何做好企业财务分析的研究[J].企业研究，2014（02）：82-83.
[2] 牛钰铧.论企业财务分析存在的问题[J].北方经济，2012（08）：58-60.
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