政府会计制度对医院财务管理的影响及对策研究

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　　摘要：新政府会计制度从2019年1月1日开始实施，对医院财务管理产生了多方面影响。文章首先对政府会计制度改革的主要内容进行介绍，分析政府会计制度对医院财务管理产生的影响，包括对资产、负债、净资产、收入和费用管理等方面的影响。在此基础上，提出几点医院财务管理优化措施，促进其管理水平的提高。
　　关键词：政府会计制度;医院财务管理;预算管理
　　新政府会计制度具体是指财政部发布的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财务[2017]25号），该制度对政府会计体系作出了多方面改革，目的是真实反映政府财务绩效和预算执行情况，强化财务管控能力。医院作为新政府会计制度的重要试点，应深刻认识新制度对财务管理工作产生的影响，并采取积极的应对措施。
　　一、政府会计制度改革的主要内容
　　新政府会计制度在原有会计制度基础上作出了优化改进，主要内容体现在以下几个方面：（1）在新制度中明确了会计核算系统的双重功能，即财务会计、预算会计功能。其中，财务会计主要从财务管理要素着手，开展会计核算工作，反映机构财务状况。预算会计则是通过对预算收入、支出、结余进行核算，反映财务运行过程，提高管理透明化程度。（2）在双重功能下，新制度也指定了双重核算基础，其中财务会计是基于权责发生制开展会计核算，预算会计则基于收付实现制开展会计核算，以满足各要素会计核算实际工作需求。（3）采取双重报告制度，根据财务会计的核算结果制定财务报告，根据预算会计的核算结果制定决算报告，更加全面的反映医院财务会计信息。（4）采取平行记账方式，在会计核算工作中对现金和非现金业务以及特殊业务进行区分，对于纳入预算管理范畴的各项业务，需要在开展财务会计核算的同时进行预算会计核算。（5）明确财务报表和预算报表的勾稽关系，通过《本期预算结余与本期盈余差异调节表》体现[1]。
　　二、政府会计制度对医院财务管理产生的影响
　　（一）对资产管理的影响
　　在新的政府会计制度实施下，资产类会计科目共设置了35个，适用于医院的会计科目有29个，在原有23个科目的基础上增加了公共基础设施、在途物品、保障性住房等6个会计科目，使政府资产核算能容能够更加全面的反映政府资产状况。尤其是在途用品等单独核算科目的增加，对于完善医院资产管理具有重要意义，可以强化医院资产控制力，发挥会计核算监督功能。除了新增科目，新制度还要求对医院资产开展明细核算，根据医院的业务特点，设置应收账款明细科目，将许多原制度中的核算内容调整为一级科目。在固定资产管理和累计折旧方面，也要按照类别和项目进行明细核算。此外，新政府会计制度对基建会计核算进行整合，不再设置单独的基建账，只对在建工程物资开展独立核算。在新的政府会计制度下，对医院资产分类更加具体，有利于强化资产管理，推行精细化管理方法[2]。
　　（二）对负债管理的影响
　　在负债科目的调整方面，新政府会计制度设置了16个科目，其中与医院有关的科目为15个，主要增加了预计负债、应付政府补贴款和受托代理负债等新核算科目，使医院负债核算范围得到扩充。其中，单独设置的应缴增值税科目是为了适应营改增实施需求。对于增值税之外的税款，则根据其他税费进行核算，主要包括房产税、车船税、教育费附加等。在新会计制度中还设置了应付职工薪酬核算科目，对原有应付职工薪酬、应付职工保证费进行合并，取消应付福利费核算科目。同时结合医院的业务特点，设置了预收医疗款科目，包括门急诊预收款、预收医保款、住院预收款和其他预收款二级科目。在进行核算时，需要按照款项类别、债权人开展明细核算。此外，还扩大了预提费用的核算范围，将管理费、科研项目间接费用等纳入其中，有利于加强负债管理，提高风险防范能力[3]。
　　（三）对净资产管理的影响
　　在净资产管理方面，新制度共设置了7个核算科目，主要包括累计盈余、本期盈余和本年盈余分配等，具体核算项目的变化较大。比如累计盈余科目中增加了医疗盈余、财政项目盈余和科教盈余等新的二级科目，在原有制度下的事业基金则转入到新旧转换盈余中。此外，取消了原有制度下的待冲基金、科教项目结转和财政补助结转等科目，统一划归到累计盈余科目下，按照资金性质进行划分。其中，科教项目补助结转现为累计盈余科目下的科教盈余，财政项目补助结转现为累计盈余科目下的财政项目盈余，财政基本补助则并入到医疗盈余之下。对净资产核算科目进行调整的目的是确保专项资金的合理利用，强化过程控制，为预警機制的构建奠定基础[4]。
　　（四）对收入管理的影响
　　在收入管理方面，新的政府会计制度共设置11个收入类核算科目，对原有收入科目进行细化，有利于提升会计核算质量。对于医院机构而言，其主要业务为医疗服务和医疗科研活动。与其密切相关的是新制度下设置的医疗收入、科教收入等核算科目。在医疗收入科目下，详细划分了门急诊收入和住院收入等科目，并通过结算差额科目反映医院确认应收医疗款与医保实付金额差值，不包括因医院违规治疗导致医保机构拒付产生的差额。在科教收入科目下设置有科研收入和教学收入等明细科目，根据合同完成进度来确认医院科教收入。此外，在财政拨款收入下，详细设置了基本拨款收入、项目拨款收入等科目。医院在新会计制度下开展收入管理工作，需要根据业务实质选择核算方法，同时要确定合同进度，会在一定程度上增加会计核算难度。
　　（五）对费用管理的影响
　　在费用管理方面，新会计制度共设置8个费用核算科目，在原有制度基础上增加了所得税费用、经营费用、资产处置费用等5个科目，取消了科教项目支出和财政项目补助支出科目。根据政府新会计制度的规定，单位管理费用和业务活动费用要按性质及经济分类开展明细核算。其中经费的性质主要包括财政基本拨款、项目拨款和科教经费等。针对原制度中财政资金转化为医院固定资产、无形资产不计入成本核算的问题，为了更加真实的反映医院成本信息，采取新制度中按照经费性质进行核算的方法，可以对医院的运营绩效作出更加准确的评价。总体而言，新政府会计制度的实施对医院财务管理各个方面都产生了较大影响，也在一定程度上增加了财务管理难度，需要积极对医院财务管理作出改进。 　　三、政府会计制度改革下的医院财务管理应对措施
　　（一）加强财务预算管理
　　在新的政府会计制度实施下，医院应加快财务管理改革，重点加强财务预算管理。在新会计制度中提出收付实现制预算会计管理要求，如果医院医务属于预算管理范畴，除了要进行财务会計核算，还要开展预算管理核算，对其进行并行记账。在此情况下，能够强化医院财务监管力度，真实反映其资产负债情况、经营业绩，确保专项资金的预算执行。同时也可以为成本核算等工作的开展奠定基础，确保业绩考评结果的可靠性，充分发挥预算约束力。在新的政府会计制度下，大部分预算科目可以与财务科目实现对应，但也存在差异的部分。另外，由于财务核算与预算核算基础不同，会产生时间性差异和永久性差异，需要在《本期预算结余与本期盈余差异调节表》中进行系统化体现。
　　（二）完善财务报告制度
　　医院作为新政府会计制度的优先试点，需要积极探索综合财务报告制度的创新路径，推行双报告制度，引导医院各项业务的开展回归其公益性本质。在财务报告方面，主要通过财务报表和相关资料，对特定时间下的医院财务状况作出真实反映，包括财务运行情况、现金流量等。根据新会计制度要求，在财务报告中应做好附注，加强会计信息披露，同时应编制直接成本表、全成本表等成本报表，强化医院成本管理，减少成本浪费问题。在决算报告方面，需要通过医院预算收支表、结转结余表和财政拨款预算收支表等，全面反映医院预算收入和支出情况。在编制决算报告的过程中，应根据新制度要求划分明细科目，确保预算会计信息准确性。通过完善财务报告制度，加强医院财务信息披露，提升会计信息质量。
　　（三）推行业财融合管理
　　为确保新政府会计制度的有效实施，医院应同时提升业务管理能力和财务管理能力，加快业财融合进程。在新的政府会计制度中已经对医院各项财务管理制度作出明确规范，具体包括财务收支管理、成本管理、会计核算等，对于健全医院现代管理制度具有重要意义。医院应以此为契机，加快业财融合改革，实现业务系统和财务系统的有效对接，提高财务信息采集效率，协调业务管理工作与财务管理工作的开展过程，从而对财务管理作出实质性的优化。在此基础上，通过树立管理会计思维，在做好财务报告、决算报告等工作的基础上，加强对医院会计信息的利用，为医院财务决策提供科学依据。通过深化推进医院财务管理改革，让财务管理与医院战略管理深度结合起来，在确保财务稳定运行的基础上为实现医院战略发展目标提供更多的支持。
　　（四）优化财务监管流程
　　政府会计制度改革也对医院财务监督管理工作提出了更高要求，医院只有实现财务管理与内部控制、外部审计等工作的有效衔接，才能保证财务管理的规范化开展。新政府会计制度对许多医院会计操作实务作出了改变，在新制度的实施过程中，容易出现会计操作失误问题。对于这种情况，需要发挥内部审计工作的作用，通过及时开展监督和检查工作，提前发现问题并予以纠正。另一方面，随着医院财务管理范围的扩展，在实际工作中也容易出现疏漏，需要通过财务监管工作的系统化开展，及时查缺补漏，确保医院财务系统的稳定运行。在优化财务监管流程的过程中，需要加快医院财务信息化建设，充分发挥信息化技术的优势，实现新旧账套数据的正确转换，并依托于信息系统开展监督管理，提升会计工作流程的透明化程度。
　　（五）重视会计人才培养
　　基于新制度下的医院财务管理工作开展需求，应提高对会计人才培养的重视，通过定期开展相关培训活动，帮助会计人员尽快掌握新政府会计制度的内容，把握好会计科目划分及核算方法。同时需要加快医院财务管理队伍结构调整，补充在信息环境下开展财务管理的复合型人才，淘汰长期无法通过培训考核的人员，提升医院财务管理队伍的整体素质水平。在平时的工作考核中，则应完善激励制度和奖惩制度，落实医院财务管理责任，充分激发人员工作主动性，从根本上提高医院财务管理工作效率，强化财务管理能力。
　　四、结束语
　　综上所述，政府会计制度改革是推动医院财务管理创新的重要动力，在新的政府会计制度下，医院财务管理应积极改变管理理念和方法，充分发挥新制度的积极影响作用。通过对现有财务管理体系进行优化和改进，加强财务控制能力，真实反映财务运行过程，推动医院的健康、可持续发展，使其能够适应新的市场环境。
　　参考文献：
　　[1]李武德.浅析实施新政府会计制度对公立医院财务管理的影响[J].财会学习，2019 （27）：46+48.
　　[2]黄斐斐.浅谈政府会计制度改革对医院财务管理的影响[J].财会学习，2019 （26）：16+18.
　　[3]叶菁.政府会计制度改革背景下公立医院财务管理探析[J].中国乡镇企业会计，2019 （09）：93-94.
　　[4]高萍，苏新，陈雪梅.实施政府会计核算标准体系对综合医院的影响及对策[J].中国卫生经济，2019，38 （09）：76-78.
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