新医改政策下医院成本核算探讨
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摘 要 本文结合某医院的实际情况，分析当前医院在成本核算工作方面存在的问题，有针对性地提出医院成本核算工作的改进和优化策略，希望能为医院相关管理人员提供一定的启发和思考。
关键词 新医改政策 公立医院 成本核算
一、新医改政策下医院成本核算存在的问题
本文结合某医院经营实际论述其在成本核算方面存在的问题。该医院主要实行的是科室成本核算，将医院科室分为临床服务、医技、医辅、行政后勤4个大类，[1]医院虽然按照新政策对科室成本核算的要求进行了成本费用的归集和分配，但执行不够彻底、不够全面，没有充分考虑到各个科室与成本费用支出之间的关联性，只是简单地将医疗业务成本归集到科室，对存在大量间接费用的医院来说，实际上无法真实地反映医院的成本消耗情况。
医院的一些负责人对成本核算与控制缺乏足够的重视，各科室部门员工对参与和配合成本核算工作的积极性不高，一些人认为成本核算只需要满足医院绩效工资核定的需求，与医院的成本控制目标、整体经营规划、重要决策部署、医疗服务水平等方面关联不大，在一定程度上制约了医院成本核算水平的提升。
医院财务工作者业务能力水平参差不齐，缺乏专业的成本核算人才，导致医院依据新医改政策开展成本核算工作时缺乏有效的指导。医院管理层未严格区分一般的财务会计与成本核算工作人员的区别，简单地认为只要懂财务记账，就能开展医院成本核算工作。实际上，伴随着现代化医疗制度改革实现精细化、专业化转变，未经系统培训的财务会计是难以胜任医院成本核算工作的。因此，加強对专业财务人才的培养，是当前医院逐步完善成本核算系统的重要途径之一。
新医改政策下开展成本核算工作，涉及大量繁杂的重复性数据统计和分析工作，但从目前医院信息化程度来看，大多数科室部门之间系统各自为政，系统集成化程度不高，难以实现不同系统之间数据的共享和传递，因此医院财务工作者只能人工统计这些数据，统计花费时间较长，质量和效率都难以得到保障，加上医院本身成本项目较多，如果不借助信息化技术手段实现成本数据的自动提取采集和归类统计，长此以往，无疑会加重医院财务工作者的工作负担，同时也难以保证成本核算结果的完整性和准确性，对医院后期成本控制工作的开展与经营管理决策的制定是极为不利的。只有加快推动医院业务与财务实现一体化管理，强化医院财务信息化系统成本模块功能，才能更好地支持医院成本核算体系机制的健全。
二、新医改政策下医院成本核算工作的优化策略
（一）提高对成本核算的重视程度，健全成本核算组织架构
医院管理者要提高对成本核算工作的重视程度，聘请专家在院内组织举办成本核算专题讲座，加强对医院成本核算工作人员的专业技能培训，提高其业务工作能力，提升医院的成本核算水平。
医院要根据《公立医院成本核算操作办法》建立成本组织架构，构建“医院院长—总会计师—各科室部门主要负责人”的三级成本核算监督管理体系，强化各级各部门员工的成本核算职能分工及责任落实。医院可结合自身规模及业务开展情况，设置专门的成本核算岗位，同时在各科室部门内设置财务助理岗位，负责所在科室或部门内的成本费用统计核算工作，确保做好医院内部成本核算工作的统筹协调管理。
分级成本核算体系下病种成本是以项目成本为基础的，而项目成本又是以科室成本为基础进行计算的，因此医院的首要任务就是做好科室成本核算工作，确保科室成本核算数据的完整性和准确性。为此，医院首先要根据新医改政策的相关规定，进一步改进和完善医院的成本核算制度，按照全成本核算要求，对医院成本核算对象、费用归集与摊销标准、内部资金结算流程、成本数据信息的上报程序等制定详细明确的规定，制定医院的成本核算细则，切实加强对医院成本核算工作的指导和规范。如医院在确定目标科室即成本核算对象时，可基于医院各科室的职能定位、过往成本基础数据、科室日常服务项目操作流程、约束性固定成本占比等情况，确保成本对象的合理性。
（二）科学归集和分配成本费用，积极推动医院成本核算体系变革
医院首先要结合其成本核算的范围及内容，确定成本责任中心，[2]在成本核算系统中为每个责任中心设立独立的成本核算账户，将该账户作为一个成本核算单元来实现对各项成本费用的归集分配。其次，要合理设计成本核算流程，如各科室在归集完本科室的业务成本费用后，将可计入直接成本的费用先计入直接成本，然后将其他费用成本按管理费用进行核算。按照所划分的成本对象科室类别，对医技医辅、行政后勤类科室的成本费用进行结转分摊，将一般公共性的资产折旧摊销等，按照一定分配比例分配到对应科室成本中，最终将成本分摊到相应的成本核算单元后，进行反复的校验核对，确保成本核算结果的准确性。
医院还可在此基础上逐步打破科室成本核算的界限，进一步拓展项目成本层级，将服务项目成本作为二级成本核算对象，通过科室成本的逐级分摊，将各项成本费用分配到各个具体的服务项目中，得到相应的服务项目成本。该分摊过程需要借助事件驱动作业成本法进行设计，具体包括划分作业成本核算单位、确定成本项目、归集院内成本、解题法分摊科室成本4个主要步骤，过程中要通过对作业流程的分析，科学整合并计量作业量，计算相应的作业产能成本以及作业产能消耗，通过确定成本分配率、分配间接成本、配置闲置生产力等多道程序，最终实现对医疗服务项目成本的完整准确核算。在实际操作中，大部分流程设计都是通过计算机技术自动操作实现的，但要求相关财务工作者要充分理解并掌握其核心流程及关键要点，以更好地指导医院服务项目成本核算相关工作的开展和流程的进一步优化。
（三）强化成本核算结果运用，优化成本绩效考核功能效果
医院可将成本核算结果应用于成本预算的编制、成本目标的制定、成本结构的分析、增收节支方案的筹划、成本控制策略的制定、成本绩效考核等多个方面。以成本绩效考核为例，医院可针对不同科室部门的职能定位及业务特点制定成本绩效考核目标，综合该科室部门往年的成本费用消耗情况以及当年的业务发展需求设置成本绩效考核指标，将指标综合考评结果与该科室部门下一年度的成本预算支出额度、科室部门人员绩效工资、重要岗位职位调动、业务培训计划、外出派遣学习等多个方面挂钩，充分地激发和调动医院职工参与和配合成本核算工作的主动性，促使医院成本核算工作相关人员积极主动地提升自身的成本核算工作能力水平，从而更好地推动医院整体成本核算体系的优化和完善。
（四）加快医院信息化建设，全面提升医院成本核算效率和质量
考虑到新医改政策下医院成本核算工作的复杂性和困难度，医院要加快推动信息化建设进程。一方面，加快业务与财务一体化管理平台的搭建，通过设计统一的数据口径实现多个系统间的数据共享和传递，同时通过对医院HIS系统、会计核算系统等系统中医院各科室部门及相关成本项目代码名称的结构化处理，实现对各个系统中各种成本数据的自动提取和统计核算，这样能够极大地减轻医院财务工作者的成本核算负担，提高医院内部成本数据处理的效率。另一方面，医院可借助信息化改造升级的契机，将成本核算系统与医院资产管理系统、政府集中采购平台系统等对接，建立统一的成本数据库，从而真正意义上实现医院成本的集成化管理，帮助医院管理者更加全面地了解医院各项成本费用的支出情况，有力地支持其科学地制定成本相关的管理决策。
三、结语
医院管理者要强化对成本核算工作的认知，结合新医改政策相关规定改进和完善医院的成本核算体系机制，推动医院可持续健康发展，全面提升医院的经济和社会效益。
（作者单位为潍坊市寒亭区人民医院）
参考文献
[1] 王晓玉，梅欢. PDCA管理工具在医院成本核算中的应用[J].经济研究导刊，2017（28）：80-85.
[2] 杨春芸.关于公立医院全成本核算的思考[J].今日财富，2018（3）.
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