浅议管理会计在行政事业单位中的应用环境
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摘 要 管理会计是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价活动等方面发挥重要作用的管理活动。一些发达国家早已广泛应用，也积累了不少经验。我国目前在行政事业单位中的应用不甚乐观，缺乏管理会计应用的内外部环境。基于此背景，本文以“管理会计在行政事业单位的应用环境”为研究对象，首先阐述了管理会计目标和应用环境概念，然后结合现阶段行政事业单位应用环境现状深入分析了其中普遍存在的问题，最后提出了行政事业单位管理会计应用环境的建议。
关键词 行政事业单位 管理会计 应用环境
2014年财政部颁布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，自此，管理会计在我国企业中已广泛应用，而在行政事业单位的应用和发展相对滞后。2016年6月22日财政部颁布了《管理会计基本指引》，要求行政事业单位试行并应用管理会计。十九大以来，随着行政事业单位管理体制改革的深化，管理会计也逐渐延伸到行政事业管理中。为此，财政部在《管理会计基本指引》的基础上，于2018年12月27日正式发布了《管理会计应用指引803号——行政事业单位》，标志着从2019年开始管理会计在我国行政事业单位中将大行其道。
一、管理会计的目标及应用环境
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
管理会计的应用环境是单位应用管理会计的基础，只有有了适宜的应用环境，管理会计才能生存、发展，才能服务于单位，为管理层提供决策有用的信息。应用环境有外部环境和内部环境组成，外部环境主要包括行业管理法律法规、市场资源配置、行业发展趋势等因素;内部环境主要包括与管理会计建设和实施有关的文化环境、组织环境、制度环境、信息系统等。
二、行政事业单位管理会计应用环境现状和存在的问题
管理会计源于实践，重在应用。我国行政事业单位初涉管理会计，还存在很多不适应问题，其应用环境有待改善。
（一）外部环境现状和存在的问题
管理会计能否得到普遍应用，外部环境是直接影响因素。
1.行业管理法律法规。我国没有明确规定管理会计信息质量，导致管理会计应用缓慢。另外，我国的法律体系还不健全，单位还不能在公平竞争的市场条件下正常经营，也影响管理会计的应用。
2.市场资源配置。目前我国政府在资源配置中还起着举足轻重的作用，市场还没有完全在资源配置中起到决定性作用，这样抑制了管理会计在单位应用的主动性和积极性。
3.行业发展趋势。行政事业单位向社会提供基础性服务，资金主要来源于国家财政或上级单位拨款，且受环境制约和业务活动相对简单的影响，主动实施管理会计的需求不很迫切，故对资金的运用及管理会计并不重视。
（二）内部环境现状和存在的问题
1.文化环境。首先，单位管理人员决策时更重视行政因素以及社会影响因素，而不是重视管理会计为之提供的信息，导致管理会计在单位中不可能得到较好应用。其次，会计人员缺乏管理会计工作应具备的素质，对日常管理会计业务分析能力差，很难将有效信息运用到单位的管理决策中去。最后，没有形成全员参与的管理会计文化氛围。
2.组织环境。绝大多数的单位和会计人员还不能独立地设计出一套适合本单位经营管理需要的管理会计应用体系，未建立专门机构，也未设置专业人员，没有建立起职业化的管理会计师队伍。
3.制度环境。内部管理制度是管理会计正常运行的保障。管理会计在我国还处在普及阶段，内部管理制度还不健全。
预决算制度。未进行全面预算，大部分单位仅编制了财政拨款部分的部门预决算，未将所有收支业务囊括其中;预决算编制不严谨，只根据上年度的实际发生额来估算本年度预算，有特殊情况经审批后才允许增加预算，并且未按滚动预算等方法分析编报，缺乏可用性;预算考核不到位，行政事业单位资金基本上是财政拨款，所以考核缺乏主动性和积极性。
资产管理制度。行政事业单位资产品种少，数量不多，且多为日常使用的办公用具，一般不安排专人管理，也不进行期末盘点，未能实行卡片管理责任到人，导致家底不清。
财务管理制度。行政事业单位的财务核算制度比较健全，其他财务管理制度建设流于形式，只是应付上级要求，没有实现内部控制的真正目的。
绩效管理制度。目前行政事业单位的绩效评价，仅涉及单位的专项支出，没有对单位运行效率和质量进行全面的绩效评价。
4.信息系统。虽然我国的会计电算化應用前景乐观，但就行政事业单位应用的电算化会计来看，仅仅局限于记账、算账，能用到管理当中的相对很少。究其原因，主要是管理会计的软件严重滞后，制约了管理会计的应用。
三、改善行政事业单位管理会计应用环境的建议
随着全球经济的迅猛发展，为了满足单位未来发展的需要，管理会计的应用迫在眉睫。因此，在科学地研究管理会计的基础上，必须为其创造一个良好的应用环境和为其提供各方面的有利条件。只有这样，管理会计才能更好地在我国应用，管理会计的方法才能更好地发挥其作用。
（一）外部环境的改善建议
外部环境是“室外气温”。管理会计能否普遍应用，适宜的外部环境是极其重要的。
1.行业管理法律法规。一方面，国家应进一步完善市场法律体系，简政放权，提高市场的竞争度和透明度，营造一个包容、公平、透明、高效的市场环境氛围，促进经济组织管理会计应用的主动性。另一方面，规范管理会计信息质量，促使单位精细化管理，提高管理技术水平，使管理会计应用基础得到巩固和强化。
2.市场资源配置。只有政府更好地发挥作用，市场才能在资源配置中发挥决定性作用，因为市场经济的本质就是市场决定资源配置的经济。理论和实践证明，市场配置资源是最有效率的形式。 3.行业发展趋势。行政事业单位要不断改革，一方面剥离非公益职能，另一方面在考虑成本效益原则的前提下将部分公益职能让社会购买服务，在共同推动公共事业发展的同时达到双赢。
（二）内部环境的改善建议
内部环境是“室内气温”。内部环境要随着改善后的外部环境而优化，使其适宜管理会计的应用和发展。
1.文化环境。培育企业领导的管理会计意识。单位领导层把握着整个单位的发展方向和路线，领导层的重视和支持，对推进管理会计体系建设十分关键。
管理和财务人员要胜任管理会计。首先，从思想上树立管理会计意识，开阔思路，将战略、会计、业务有机地结合在一起。第二，要加强学习，不断拓宽知识面，提高综合素质，打造一支高效率、高素質的专业队伍。第三，加强培训，进行广泛、深入持久的管理会计基础教育，培养领导人和会计人员的管理会计意识和应用能力;同时要加强继续教育，将管理会计知识与技能培养纳入会计人员继续教育系列。第四，大学等教育机构要适应形势发展要求，增加有关管理会计研究和授课内容。第五，鼓励各类会计专业学会或科研院所等机构组织管理会计高端人才培养及后续教育活动，为我国管理会计发展建立高端人才储备。第六，建立中国管理会计师组织，扩大职业化的管理会计师队伍，加强管理会计法制化建设，约束管理会计师的行为，增强管理会计信息的可信度，推动管理会计的运用和发展。只有保证了人才队伍质量，管理会计在行政事业单位的应用才会顺利进行。
树立并强化精细化管理的理念，切实认识到提高决策与管理水平的重要性以及应用管理会计的必要性，把管理会计思想融入单位业务中，让所有领导和员工都能自觉能动地加强管理会计的应用。
2.组织环境。单位应当建立比较完善的管理会计体系，拟定管理会计实务的基本框架，建立职业化的管理会计师队伍。领导牵头，专业人员配合，构建财务共享中心，实现财务业务一体化，深度融合管理会计信息。
3.制度环境。完善内部管理制度，使单位内部组织机构和人员的行为符合管理会计生存与发展的要求。
预决算制度。管理会计中的预算管理，是“财务预算+责任预算”，内容包含单位所有的收支业务，而不仅仅是财政拨款;编制方法可选滚动预算，以适应运营环境的变化，有效掌握资金动态。单位应当调动全员力量编制全面预算，包括长期预算和短期预算，总预算和专门预算，各业务活动预算（特别是包括现金、利润表、资产负债表的财务预算）。部门预算要自下而上逐级汇总上报审批，通过一上、一下、二上、二下的编制审核流程敲定预算，年终再按各细分项目进行准确决算。同时做好预算控制、预算考核、预决算分析评价工作，让全面预算切实服务于管理决策，服务于单位战略。
资产管理制度。行政事业单位资产属国家所有，单位一定要管好、用好国家资产，保障资产的安全和完整，推动资产的合理配置和节约、有效使用，对经营性资产做到有偿使用并使其实现保值增值。第一，制定单位资产管理办法，登记固定资产卡片，将资产管理的责任落实到有关部门和个人;设立固定资产账簿并按规定年限和折旧方法折旧;一年至少盘点一次，对盘盈和盘亏的固定资产先记入“待处理财产损溢”，待查明原因后登记入账，做到家底清楚、账账相符、账卡相符、账实相符，防止资产流失。向财政部门每月报送资产月报，每年报送资产年报。第二，要优化资产配置，发挥资产的最大使用效益，做到物尽其用。还要与主管部门和财政部门协商后调剂处置长期闲置不用的资产。第三，行政事业单位的非经营性资产转经营性资产，要坚持有偿使用原则，并对其经济效益、收益分配等情况进行监督，确保其保值增值。
财务管理制度。行政事业单位必须根据实际发生的经济业务事项按规定进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告，并建立单位内部会计监督制度。
绩效管理制度。单位应当对运行效率和质量进行全面的绩效评价，以促进高效高质量完成行政事业单位目标。设立薪酬与考核机构，制定绩效管理的政策和制度，重视绩效计划与激励计划的执行与实施，及时编制绩效评价与激励管理报告，并协调解决绩效管理工作中的日常问题。
4.信息系统。单位应建立有助于内部管理制度的信息系统，研制或购买管理软件，促进业务网络化。随着大数据、互联网、云计算的发展，加快单位组织与外部环境之间、单位组织内部各部门之间的信息传递，加大单位业务活动网络化和信息化比例，逐步融合资金流、物流、信息流，加快整合业务信息与会计信息，最终达到财务与业务活动有机融合，进而推动管理会计的应用与推广，有效提升单位组织管理效率、价值创造能力、市场竞争力。
四、结语
本文讨论了行政事业单位管理会计的应用环境。透过现象看本质，从现状中找出问题，进而指出如何解决问题，即给出建议。应用管理会计，有利于行政事业单位提高财政资金使用效益，减少资产流失，节约行政成本;有利于政府业务流程及各项环节得以高效链接;有利于提高政府规则制定、流程控制及管理方面效能，从而推动我国现代化财政制度的建立。论文对于行政事业单位管理会计的广泛应用提供了参考价值。
（作者单位为岚县马铃薯主粮化研发推广中心）
参考文献
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