资产评估机构的评估成本管控研究

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　　摘 要 随着我国社会经济的快速发展，资产评估行业市场竞争日益激烈，如何在激烈的市场竞争中健康稳定发展，已成为资产评估机构面临的重大挑战，也对评估机构成本管理工作的质量及效率提出了更高的要求。就现阶段来看，通常资产评估机构更重视评估收费的实现，对评估成本控制的管理较为粗放，忽略了评估成本的事前控制、事中控制、事后控制，也未能对评估成本实施精细化管理。因此，在评估收费既定的情况下，资产评估机构应重点关注成本控制方面存在的不足和缺陷对资产评估机构发展的影响。本文基于以上背景以及近几年笔者的工作实践和亲身体会，对资产评估机构评估成本管控的概念、重要性、现状等进行探讨，发现资产评估机构的评估成本管控在核算机制、成本核算管理、信息化管理等方面存在的问题，针对问题提出有针对性的解决策略，旨在切实推动资产评估机构稳定有序发展、使资产评估机构评估成本管理工作的质量及效率得到进一步提升。
　　关键词 资产评估机构 评估成本 管控
　　评估行业获得专业尊重和社会公信力是开展资产评估业务的重要基础，资产评估工作是维护资本市场及投融资秩序从而保护公众利益不可或缺的关键环节。随着社会经济的快速发展，经济行为进一步增加，巩固了资产评估工作在总体经济活动中占据的重要地位。评估机构成本控制是一项综合管理工作。从会计方面来讲，在资产评估机构的日常管理中，评估成本控制属于资产评估机构成本管理体系。在日常经营过程中，一些资产评估机构对自身业务的重视度不足，增加了评估成本控制工作的困难。对此，资产评估机构可以通过成本最低化原则和方法，将项目实际发生的评估成本控制在项目预算范围内，从事前控制、事中控制、事后控制3个阶段，加大对评估成本控制的监督力度，保证会计信息的真实性、合法性、完整性，提升评估机构和评估人员的工作效益。
　　一、评估成本管理概述
　　（一）评估成本的概念
　　现阶段针对评估成本的概念尚未形成统一意见，但基本内涵趋于一致。从综合角度而言，资产评估机构评估成本是指维持其生存及发展的费用支出下衍生的一种经济手段，但评估成本并不是评估师事务所的全部成本，而是众多成本中的基础分支，在资产评估机构成本中所占比例最大。
　　（二）评估成本管理的重要性
　　评估成本的管控核心主要是评估成本管理。由于评估项目不同，每个项目的成本不尽相同，所以需要通过最佳配置评估资源，使得资产评估机构以最小评估成本达到最优评估目标，从而合理有效控制评估成本。在管理评估成本评估活动中采用各种管理手段，提高评估成本可利用率，确保科学严谨开展评估，公平公正进行评价，正确出具真实独立的评估报告。因此，资产评估机构评估成本的管控不仅实现了成本的管理，还通过对资产评估机构评估资源的优化配置，最大限度地有效利用了资源并带来了高效益。在各领域对资产评估需求不断增加以及资产评估管理、规范不断完善的情况下，资产评估机构评估成本的管控工作必然成为促进评估机构和评估行业发展的重要因素之一。
　　二、资产评估机构评估成本管控现状分析
　　由于资本市场的开放性和监管需求以及各种经济活动趋于活跃，所以根据公平交易的原则，交易双方会更多地选择作为第三方的评估机构介入。因此，资产评估活动在经济行为中的地位会越来越高，但从目前绝大部分评估机构的实际情况来看，评估机构多注重从公司（机构）收入角度出发承接业务，而较少关注机构和评估项目的成本管控需求。本文认为多数评估机构在成本管控方面主要存在以下现状：
　　（一）公司规模和管理层对评估成本管控的影响
　　就目前的资产评估机构所处的社会和经济环境而言，资产评估机构的规模和管理层的认知对评估成本管控工作质量具有直接影响。
　　规模大的资产评估机构，评估成本管控能按照要求进行控制，原因主要有：一是规模大的资产评估机构由于执业质量等因素具有丰富的资源，且财务核算有一套自己的体系，能够在实际工作中对评估成本管控及时进行优化调整;二是规模大的资产评估机构及其管理层非常注重行业地位，作为领先者，能对评估成本管控工作制定管理机制并严格执行。而在规模一般的资产评估机构中，管理层更热衷于发展客户关系，目的在于紧抓市场、创造评估业务机会，经常忽视自身综合竞争力的提升方面，没有对评估成本管控工作形成应有的认知，存在对成本控制重要性认识不清晰、成本控制意识不足的问题，无法发挥出评估成本管理工作的积极作用。
　　（二）评估项目的不同对评估成本管控质量的影响
　　就目前评估行业的环境而言，成本管控主要表现为单个项目的成本管理。在评估项目的实施过程中，每个评估项目成本的管理都要为确保评估项目的完成控制在成本预算范围内，因此加强每个评估项目的成本管理十分重要。在当前激烈的市场竞争条件下，资产评估机构的发展需要与社会经济发展相适应，而评估对象（客户）的复杂化，往往会对评估成本管理工作的质量造成一定的不可预见的影响。同时，也有部分资产评估机构为最大化扩充客户资源、增加评估费收入，以较低的价格为客户提供服务，如此一来，资产评估机构就可能缩减評估程序进而降低评估项目成本，随之而来的便是因评估项目成本缩减而选择不当的手段来承揽业务，势必会对评估项目成本管理质量造成重大不利影响。
　　（三）评估业务单一对资产评估机构评估工作的影响
　　就当前评估行业和资产评估机构的发展趋势来看，资产评估机构经营业务表现出比较单一的特征，同时非法定评估业务，比如咨询业务以及为审计报表服务的业务有一定需求，这种需求基本上是建立在上市公司以及新三板客户方面。上市公司以及新三板客户的资产评估服务需求为资产评估机构带来了较大的经济利益。但上市公司以及新三板客户为审计报表服务的评估咨询目的有可能会降低资产评估机构的独立性。而未来现金流的预测是建立在客户预测的基础上，对评估成本项目管理工作程序产生一定的影响，同时《中华人民共和国证券法》也增加了有关中介机构责任的条款，多方面因素的影响使得评估项目成本管理质量存在的不确定性风险增加。 　　（四）成本管控机制对资产评估机构评估工作的影响
　　就目前的评估环境来看，资产评估机构评估项目成本管理机制的不健全，也会对资产评估机构稳定有序的发展造成严重不利的影响。
　　企业成本管控是成本管理的重要手段，评估的成本管理主要包括项目成本的预测、计划、控制、核算和分析等环节。在这些环节中，项目成本的预测、决策和计划为成本控制提供了依据，而成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划中。现代化成本管理中的成本控制，着眼于成本形成的全过程。有些资产评估机构对评估项目成本管理工作不够重视，在评估的过程中省略了函证和核实资产的重点步骤，只针对评估申报表与企业审计报表进行核对，这样大大提升了评估项目成本管理过程中的风险性。因此，现代成本意识是指评估机构管理者对项目成本管理和控制有足够的重视，不受“成本控制即成本降低，成本到一定程度无法再降低”的传统定式思维的束缚，充分认识到企业成本降低的潜力是无穷的。现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立地降低成本，其目的是从成本与效益的对比中寻找实现成本最小化的方式。
　　三、资产评估机构评估成本管理工作存在的问题
　　资产评估机构评估成本管理工作中，主要存在以下几方面问题：
　　（一）评估机构核算机制存在的问题
　　第一，评估项目成本管理工作未按照评估项目实施精细化管理。这主要是由于在资产评估行业中，评估业务管理与评估项目成本管理一直以来都处于分离状态;此外，相关财务工作者的专业素养和评估工作者的技能及职业素养参差不齐，导致评估项目成本管控很难实现精细化管控。第二，资产评估机构的财务核算主要是基于记账模式，未对评估项目成本进行划分，目前评估项目通常耗时比较长，有时1个项目会耗时近1年的时间，导致评估项目成本控制及管理方式未跟上评估行业的发展，不能针对资产评估机构发展实情实施准确的评估项目成本管理。第三，项目成本控制规章制度不明确，且在管理工作方面缺乏针对性，导致项目成本控制难以得到有效量化，一般情况下会计核算无法为评估机构的项目成本管理提供依据，项目成本控制工作需要改变核算方法。
　　（二）评估项目成本核算管理存在的问题
　　评估机构从业人员的业务水平参差不一，在现场工作、评定估算以及提交评估报告审核的过程中，会增加业务人员和质量控制管理部审核人员的项目成本和审核成本，导致评估项目成本以及评估报告审核工作不能按标准准确定额，也难以控制项目成本的浮动比例，这样就无法保证评估项目成本管理工作的质量及效率。
　　（三）评估项目成本信息化管理存在的问题
　　目前使用信息化管理软件实施信息化管理的资产评估机构较少，无法为项目评估成本管控提供有效的数据，评估成本管控采集的数据不准确，难以实施动态管理。
　　四、加强资产评估机构评估成本管理工作的策略
　　资产评估机构应重点关注评估成本控制方面存在的不足和缺陷对资产评估机构发展的影响。根据笔者在资产评估机构从事评估工作和评估项目管理的实践经验，评估机构要加强评估成本管理，应重点从以下几个方面开展工作：
　　（一）注重评估项目成本的核算机制管理
　　1.注重评估成本精细化管理。评估机构应建立精细化管理体系，为提升资产评估机构项目成本管理工作的质量及效率服务。资产评估机构工作人员必须从注重评估精细化成本管理工作入手，将评估项目成本管理意识转化为精细化管理模式，精细化成本分析要依托业务部门，发挥专业优势，通过梳理业务找到项目成本管控的要点，从而实施精细化管理。
　　2.评估项目成本制定定额及核算机制。评估项目成本控制争取按评估项目成本的预算定额，事先制定浮动比例并不断修正，对项目耗时较长的评估项目成本进行追踪管理，通过对客户资料的分析，明确客户实际需求，进而掌握项目成本控制的方法，以此作为资产评估机构在制定重大事项决策时的参考依据。
　　3.建立一支高水平的核算队伍。评估机构要建立一支高素质的人才队伍，加强对评估工作人员专业技能及职业素养的培养、提高现有人力资源的开发及利用率非常重要。项目成本核算需要全员的努力，因此要积极在全员中开展关于评估项目成本管理的培训工作，争取在全体员工中营造积极严谨的工作氛围;同时需要建立健全资产评估机构评估项目成本的核算机制，根据资产评估机构自身的实际需要，构建一系列更加符合行业规范的评估成本核算系统。
　　（二）加强评估项目成本核算管理
　　在资产评估机构评估项目成本管理的过程中，要根据项目情况选择适合的评估人员，充分发挥评估人员的工作能力和工作效率。主要從以下几方面进行管理：一是评估外勤及估算成本。资产评估机构在对现场成本进行评估管理的过程中，应根据客户资源情况，选择适当的评估方法，通过项目组评估人员之间的沟通，以对成本的最优利用来实现经济利益最大化。二是通过评估方法，选择对应的评估程序，进行有效的工作划分，进而减少资产评估机构在实际工作中出现不必要成本资源的浪费情况。三是复核成本。评定估算是资产评估机构的主要工作，而复核的目的是提升评估报告质量，减少评估项目的风险，提高评估项目成本的质量。
　　（三）加强评估项目成本管理的信息化
　　信息化管理可以推动项目成本的动态管理。由于评估项目的多样性，所以在项目实施过程中，要实时动态监控项目实际业务进展，根据项目实际情况调整项目成本预算目标。评估工作完成后的检查主要由自查、财政部检查、证监会检查、行业协会检查等组成，因此，相关工作人员应在完成资产评估项目的同时注重项目成本管理，树立和加强成本效益观念，把握评估成本与评估执业质量之间的关系，注重评估完成后各项资料的存放和归档，也可建立资产评估机构评估数据库，方便调取评估文件资料及电子文档，为以后评估成本工作的顺利开展奠定坚实的基础。
　　五、结语
　　资产评估机构评估项目成本管理工作的质量及效率体现了评估机构的管理水平。评估项目成本管理是一项长期工作。因此，为了适应新形势下的要求，并且在日益激烈的同行业竞争中立于不败之地，结合资产评估机构的发展，资产评估机构管理部门就应提供高质量的成本信息，而准确及时的成本信息对资产评估机构极其重要，资产评估机构管理者应构建成本管控模式，把成本管控纳入评估项目。
　　（作者单位为北京国融兴华资产评估有限责任公司）
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