融资租赁行业税收问题研究

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　　摘 要：融资租赁是我国近代市场经济越来越重视的行业。在经济市场发展的今天，融资租赁的模式已与各大行业进行融合运用。同时，它也存在着发展的弊端，存在的各种问题使得融资租赁的发展受到影响。本文将针对融资租赁行业税收问题进行必要的剖析，深入了解新时代下各项税收问题，从而提出一些可行的举措，为解决这类问题而努力。
　　关键词：融资租赁;税收问题;分析;举措
　　0 引言
　　随着社会的发展，租赁业从原来的传统租赁业走出，发展到如今的现代融资租赁的成熟租赁市场阶段，优胜劣汰的形势促使租赁业持有垄断利润。融资租赁作为目前国际上最为广泛也是最基本的非银行金融模式[1]，在如今的国际市场上起着相当大的作用。而目前我国的融资租赁业仍处于初级阶段，发达国家仍走在我们的前面，因此，缩小与发达国家的差距，使得我国租赁业更快的发展迫在眉睫[2]。
　　融资租赁是指出租人根据承租人对租赁的对象的名称和对供货商的选择要求，出资向供货商置办租赁物件，接收到使用租赁物的权利后，承租人支付租金分期给出租人，应当强调的是，租赁对象的所有权在租赁期内属于出租人，承租人仅享有使用权[1]。随着社会矛盾的日益激烈，各个企业的融资难、融资贵、融资渠道单一使得融资租赁业的发展创新日益急迫。金融产品的创新也为融资租赁的发展提高了地位。融资租赁将推动我国中小企业的进步，同时也增加了市场的经济生机。但由于近几年国家税收方面的变动，使得融资租赁扩大到更多产业遭到障碍。尤其是我国增值税的试点改革推进，产生的相关税收问题已经严重影响到了融资租赁业的长期发展，因此解决好这些问题已变成我们目前应该予以重视的首要任务。
　　1 融资租赁行业税收政策
　　融资租赁已经开始被中小企业重视并且成为融资的常用方式，在企业运营中扮演着关键的作用。同时其税收政策近几年也有了一定的专业性。税收政策主要涉及有形动产租赁的增值税、固定资产出租的企业人的企业所得税、融资租赁房产的房产税、融资租赁合同的印花税及融资租赁期间房产的契税。政府的税收等积极的扶持政策引导融资租赁业快速前进，为其提供较大的发展空间。但各国的融资租赁业发展阶段不同，据此展开的行业的税收政策也不一致。根据会计制度确定融资租赁，目的在于确保国家稳定的税收收入，在各个经济活动中进行有效的调节[3]。融资租赁行业的税收政策影响着融资租赁业的进步，同时也带来一些亟待解决的问题。
　　2 融资租赁税收问题
　　2.1 直接融资租赁业务中的增值税进项税抵扣问题
　　在融资租赁过程中，按照签署的租赁合同，融资租赁公司在取得购置设备的增值税专用发票之后，承租人可获得该设备的使用权利[4]。拥有设备使用权的承租企业将价款按期支付。
　　增值税的专用发票对于融资租赁企业而言无多大意义。因为融资租赁企业的纳税性质是企业营业税纳税人。但是增值税的专用发票能够为承租人减轻税收负担，帮助其抵扣掉本身需要上缴的增值税定向税额。尽管在出租货物一年期后，承租人可获得融资租赁公司交给它的专用发票，此时，公司的纳税性质发生改变，融资租公司将执行增值税务缴纳的工作，承担比原有营业税缴纳数额更多的税务[5]。由此进项税务的抵扣问题给双方带来较大的麻烦，影响着出具增值税发票前后双方的利益。
　　2.2 企业税款缴纳负担过大的问题
　　企业融资租赁过程中税收方面优惠力度不够，承担缴纳税额的压力增大。因为受会计准则和税收政策的影响，在允许承租人计提加速折旧上持有不一致的态度，所调整之后的税务对企业来说也增加了较大负担。其次，在近两年营改增后，融资租赁实际的出租人開始承担了较大的税额，就直租的业务而言，在很大程度上对一般企业征收了较多的增值税，这些政策使得融资租赁行业在发展时自身的经济创新能力得不到提升，成了一个亟待解决的问题。
　　2.3 不同融资租赁企业税收政策存在差异
　　三种不同类型的融资租赁企业在银监会监管下，在各自涉及的行业内从事融资租赁业务。由于监管部门的差异使得在税收政策上有所不同，从而各类企业所受到的税收待遇也是不同的。金融公司在一些现行规定下能够享受一定额度的税前抵扣政策，而商业融资租赁企业不能享受这种优惠，这样将使得商业融资租赁企业在税收方面处于不利地位。企业性质的不同使他们的营业范围有所差异，在税收政策上的优惠实行产生的偏差也使得行业间存在隐形的发展阻碍问题。
　　3 融资租赁行业税收问题解决举措
　　3.1 增值税进项抵扣的解决措施
　　企业需要在本身没有足够资金置办设施的情况下，与信托公司订立发售信托方案来购买设施。设施的理论买受人与信托公司签订动产设备交易信托合同，信托合同建立后，起着中介信用的机构，设备生产厂家和出售商收到信托机构的价款，那商家可直接向购买商开具增值税的专用发票。购买商取得专用发票既方便也合理，使得中间的跨度减少，维护了双方的利益。除此之外，还可以采取售后回租的形式，即承租方为了获取更多的资金，将自身出售的设备再从融资租赁企业中租回，因为实际使用人为承租方自身，于是他租回的行为可以获得设备的增值税发票[5]，这种方式也为承租方扣减掉了进项税额。增值税的专用发票归属可以由这两种方式转变，可以同时解决不同纳税性质的企业存在的不能及时抵扣增值税的问题。
　　3.2 加大融资租赁业务行业的税收优惠
　　3.2.1 免税设备的融资租赁优惠
　　依据国家的税收优惠政策，拥有进口免税设备的部分公司提出的融资租赁，使得相应业务的融资租赁公司办理过程繁琐，由地方海关到国家海关总署间的过程和时间都影响双方工作的进程，由此提出相关要求：海关与相应的税务单位就这类进口免税设备的融资租赁出台相关的解释细则，明确办理融资租赁业务时设备的抵押及关税的补交，减少不必要的审批手续。对这类设备的相关企业减去相应的税收负担，促进设备使用物权的广泛应用。 　　3.2.2 回租赁税收优惠
　　回租赁属于金融租赁的一种，但在现今时代，由于没有明确的条例规定，在该项目征收税务时存在难以确认态度.由于回租赁本身的特殊性，回租赁发生在购买与租赁的两个阶段，但其实根据融资租赁的本质而言，如果对其展开两方面的税务缴纳，达不到融资的目的，先购买的过程纳入缴税范围存在一定的不合理性，其自身的动机是为了获取租赁设备期间的租金。由此，我们提出：相关税务部门对回租赁业务能有一定明确的税务归纳，对其按照租赁单一业务进行征税，增加该行业前进的信心，有利于该业务进一步的创新发展。
　　3.2.3 跨境融资租赁的税收优惠
　　跨境融资租赁企业从事融资租赁业务时，定期向外支付租金时存在较大的税收成本，需要扣缴的关税和增值税处于约22%的水平，除此之外，由于范围所限，需要缴纳的还有预提税，税额一般在租金的10%的水平。所有的税额表明税收成本已超过30%，增加了跨境融资行业的税务负担，严重影响其顺利进行融资业务。由此，我们倡议：预提税在一定范围内给出一定的优惠举措，将本金和利息区分开，对利息进行部分征收，对本金则采取部分免征。由此增加了跨境业务的稳步进行，减少相应的税收成本促进跨境公司融资。
　　制定相关税收政策时考虑到各个行业，对税务负担较大的企业，政府应该进行改革，通过税收利差收入及分析，在营业税及其他税种征收时，根据科学的计算方法，在一定范围内使得企业的营业税率下降。在折旧方面，应该尽快制定税收的优惠政策，以在折旧方式上得到改善，促进融资租赁企业高效发展。同时，在租赁设备可获得优惠政策这一点上，政府应予以大力支持，减少租赁企业的税负压力，促进其发展。
　　3.3 完善融资租赁税收建设
　　世界各地融资租赁企业的进步与发展都离不开政府税收政策的大力扶持，但因为不同国家发展快慢不同，也存在着不同的税收政策[6]。因在不同层面，各个融资租赁行业的税务政策存在不公平的情况，这也就要求政府在税收政策上能够做到考虑不同行业所承受的税务压力，对税收政策能有一定的完善。因此，我们可根据融资租赁物的特点，在学习国外完善的税收法律制度的基础上，针对当前融资租赁业的行情明确立法，以促进其健康稳步发展。
　　4 结语
　　在融资租赁业急速发展的今天，对阻碍其发展的问题需要尽快落实解决。同时，融资租赁税收这一问题明显会对社会的进步造成影响。通过此次的研究，对问题的分析及对策的提出，能够对融资租赁业的进步有一定的推动作用[7]。同时在今后的学习中，笔者将继续对租赁业的发展给以更多的关注。
　　参考文献：
　　[1]尹四农.融资租赁存在免租期情况下的财务处理[J].财会月刊：会计版，2017.
　　[2]卜巖兵.我国融资租赁税收法律制度研究[D].北京：北京工商大学，2014.
　　[3]王刚.中国融资租赁业税收政策研究[D].天津：天津财经大学，2017.
　　[4]陈天奇.我国金融租赁业税收政策研究[D].江西：江西财经大学，2015.
　　[5]郭文.“营改增”背景下融资租赁税收法律制度的优化[D].上海：华东政法大学，2015.
　　[6]房思思.外资融资租赁企业在中国的发展现状分析[D].北京：首都经济贸易大学，2014.
　　[7]罗京.国际融资租赁在我国的发展研究[D].天津：天津财经大学，2011.
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