我国上市公司审计质量对盈余管理的影响
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摘 要：随着中国资本市场的快速发展，上市公司对盈余进行管理的程度对投资者做出正确的经济决策有着很大的影响，由于代理成本产生的信息不对称，管理层一定会有部分信息不被投资者所知晓，导致盈余管理现象很难被完全消除。因此，注册会计师应尽力控制审计质量，减少盈余管理现象带给市场的负面影响。
关键词：审计质量;盈余管理;注册会计师
中图分类号：F830.91 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2019）36-0060-02
由于代理成本的存在，管理層与股东和其他报表使用者之间存在着信息不对称的现象，管理层很有可能没有站在社会公众的角度对外披露财务报告，而是站在私人利益最大化的角度，根据自己想达成的目标去编制和报出经过加工粉饰的财务信息及非财务信息，导致社会公众无法直接通过企业对外报出的财务报告获得企业经营财务的真实状况，在这种情况下，社会公众就需要独立、专业的注册会计师对企业对外报出的财务报告是否客观公允地反映企业情况进行检查和验证。
一、理论基础
1.审计质量。注册会计师对上市公司的财务报表进行审计时，通过对其管理层按照适当的编制基础编制的财务报表执行一系列必要的审计程序之后，对财务报告是否公允合法发表审计意见并形成书面的审计报告，并与后附于企业的财务报告一起公布。若注册会计师执行审计程序后出具的非“无保留意见”的审计报告，投资者就会利用这个重要信息影响自己的投资决策。所以说，审计质量的好坏直接影响我国资本市场的稳定和效率。影响审计质量有很多因素，包括注册会计师所在事务所的规模、一个事务所内的注册会计师人数、新审计准则的完善和被审计单位内部控制等多个方面综合影响。
2.盈余管理。上市公司盈余管理是指管理层没有客观公允地反映企业的财务状况，通过对外报出的财务信息进行有目的的参与，而不是以客观公正的角度进行，从而使管理层个人或者企业利益达到最大化，会影响到企业投资者的经济决策的一种现象。企业进行盈余管理有很多原因，如因管理激励、监管政策诱导和在IPO过程中进行等等。
二、影响审计质量的因素
1.会计师事务所的规模。2019年6月10日，中注协颁布了按收入排名的我国十大会计师事务所，分别为：普华永道中天、德勤华永、安永华明、立信、毕马威华振、瑞华等10家会计师事务所。报备的结果显示，截至2018年12月31日，全国有会计师事务所9 005家，2018年度实现业务收入总额为1 014.8亿元，而十大会计师事务所的收入总额为308.6亿元，以0.11%的事务所比例占到了高达30.41%的市场份额，说明上市公司更多地选择十大会计师事务所，事务所的规模越大，控制审计风险的能力越强，同时会出具更高质量的审计报告。而上市公司选择用十大会计师事务所也是想从侧面传递给社会公众“我们的财务报告经十大事务所审计过，可以有效地降低盈余管理”。一般来说，十大会计师事务所会有更多的专业审计人员（通过中国注册会计师职业考试的人员），其专业素质和应对风险的能力较强，所以大型会计师事务所在一定情况下能提供质量更高的审计报告。
2.新审计准则的修订。2016年之前执行的审计准则中，最突出的特点就是审计报告在格式和内容上的标准化。而其缺点在于，财务报表使用者做出经济决策或其他决策所想要得到的信息与审计报告中得到的信息存在较大的差距，这种差距阻碍了我国资本市场发展和投资者的决策风险。2016年12月23日，财政部发布了新审计准则，引进了关键审计事项部分，如增加的强调事项段中审计人员披露的事项可能会引起报表使用者的关注、管理层是否针对注册会计师提出的问题做出一定的修改或补救措施等信息。
3.上市公司的内部控制。注册会计师发现被审计单位盈余管理的概率与其内部控制是反向变动的，存在着一定的替代效应。也就是说，在内部控制薄弱的企业，注册会计师发现盈余管理的概率相对较大。因为在对内控薄弱的上市公司进行审计时，注册会计师为了控制审计风险，会更少地依赖企业内部提供的信息，更多地进行实质性测试来获取充分恰当的审计证据，以控制审计风险，完成审计工作。
三、上市公司进行盈余管理的动因
1.在政府管制下的盈余管理。在我国的资本市场中，上市公司的很多行为都受到政府的管控，包括IPO、入市和退市等等。如上市公司想要增发股份，必须要经过注册会计师审核，有一定的经营能力的标准，所以很多要向不特定对象公开募集股份的公司为了达到要求，会存在向上的盈余管理的动机，进而达到配股要求的行为。再如，很多企业在IPO的前一年往往存在向上的盈余管理，以达到IPO的相关要求;而在IPO之后的年度，不存在因IPO而发生的盈余管理的动机。
2.在管理激励下的盈余管理。现如今，上市公司对管理层的薪酬和绩效考核大多都与企业的经营业绩有关，若采用股权激励的方式其行权一定与业绩挂钩，包括企业的整体业绩条件和个人业绩考核指标。在这种情况下，管理者操控企业的财务情况，以提供一个带有虚假成分的理想经营情况，进行达到使自身利益最大化的目的。
四、改进建议
会计师事务所出具的审计报告原本是上市公司财务信息真实性的把关人，注册会计师也是对我国资本市场维持公平稳定，要向社会公众负责。注册会计师及其事务所要加强职业道德建设，增强风险意识和职业素质，要对上市公司的财务信息进行充分的审计程序后，站在第三方的角度发表独立的审计报告。
证监会要对一个违法案件一案双查，对违法上市公司和会计师事务所一起处罚，加大处罚力度，迫使会计师事务所要勤勉尽责，发挥好自己“经济警察”的作用。此外，还可以建立内部人举报奖励制度，对举报者奖励一定的奖金。
我国上市公司必须牢牢守住4条底线，即不披露虚假信息，不从事内幕交易，不操纵股票价格，不损害上市公司的利益。站在公众整体的角度进行合法的经济活动，并真实准确地报告出来，不要出于私人利益对盈余进行管理。 财务报告是一般投资者最容易获取的关于被投资单位的信息，而且经过了独立第三方——会计师事务所的审计，增加了其可信性。所以，审计报告的质量对抑制管理层盈余管理，进而保持资本市场的稳定和持续发展起着十分重要的作用。因此，注册会计师必须做好“经济警察”的工作，在執行审计工作的过程中查找到企业有无进行盈余管理的现象，若存在就要提请被审计单位管理层进行修改，必要的情况下要反映在审计报告中。
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The influence of Audit Quality on Earnings Management of Listed Companies in China
LIU Xin，FU Yao
（Liaoning Normal University，Dalian 116029，China）
Abstract：with the rapid development of China economy，degree of surplus management of listed companies in China has a great harm on the steady development of capital market.Because of information asymmetry caused by agency costs，management will have some information not known by investors，earnings management phenomena are difficult to eliminate，but the certified public accountant shall try our best to control the quality of audit to reduce earnings management phenomenon brings the negative effect of market.
Key words：audit quality;earnings management;certified public accountant
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